一、城建稅的起源

1984年9月18日，財(cái)政部《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》獲批轉(zhuǎn)，明確增設(shè)城建稅，但暫緩開征。1985年2月8日式發(fā)布《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》(國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào))，明確自1985年度起施行。當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期以來(lái)城市維護(hù)和建設(shè)方面的欠賬較多的情況，開征城建稅后，規(guī)范了之前規(guī)定的城建資金渠道，完善了城建資金來(lái)源。城建稅對(duì)組織財(cái)政收入、加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)發(fā)揮了重要作用。

二、城建稅的本源

《城建稅法》雖然對(duì)《暫行條例》進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，但總體來(lái)看平移是主基調(diào)?！稌盒袟l例》明確指出，城建稅的征收是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源。其主要用途是應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施(以下簡(jiǎn)稱基礎(chǔ)設(shè)施資源)的維護(hù)建設(shè)，并進(jìn)一步明確按照納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，按照稅率為1%規(guī)定繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。94年稅改中明確，少數(shù)央級(jí)納稅人集中繳納的城建稅歸屬中央固定收入，其他納稅人繳納的歸屬地方固定收入。

因此，城建稅除中央收入外，在財(cái)政分配中除另有適當(dāng)調(diào)整外，本源是：城建稅征收一般實(shí)行屬地征收，用于屬地基礎(chǔ)設(shè)施資源建設(shè)和維護(hù);誰(shuí)耗用了所在地基礎(chǔ)設(shè)施資源，誰(shuí)在所在地繳納城建稅;依據(jù)耗用基礎(chǔ)設(shè)施資源的多寡，實(shí)行差別化稅率征收。

三、城建稅繳納的主基調(diào)

由上述本源可以看出，從耗用基礎(chǔ)設(shè)施資源的視角，城建稅繳納的主基調(diào)是：

1.有耗用需繳納，無(wú)耗用不繳納

具體來(lái)說，就是否征城建稅的基本判斷與是否耗用基礎(chǔ)設(shè)施資源存在相關(guān)性。進(jìn)口貨物的生產(chǎn)銷售并沒有在境內(nèi)耗用境內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施資源，境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)一般也沒有耗用境內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施資源(在實(shí)務(wù)中主要是指在對(duì)外支付中依法需要代扣代繳增值稅、俗稱“進(jìn)口”的勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。具體存在的特殊情形另外討論)，因此，《城建稅法》規(guī)定不征城建稅。但境外單位和個(gè)人銷售或租賃在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，屬于耗用了不動(dòng)產(chǎn)所在地的基礎(chǔ)設(shè)施資源，就需要依法繳納城建稅。

2.哪里耗用繳哪里

首先需要明確的是，城建稅隨同兩稅同時(shí)繳納是法定原則。然后，哪里耗用哪里繳，說的是確認(rèn)城建稅的適用稅率與耗用基礎(chǔ)設(shè)施資源的所屬地存在相關(guān)性。

從城建稅的本源可以看出，城建稅一般應(yīng)當(dāng)采用屬地繳納原則，才能較好地提現(xiàn)耗用與繳納的匹配原則。通過匹配原則，可以更好地理解異地繳納城建稅的稅率適用問題。單純從理論上來(lái)講，城建稅完全按照實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地分別就地繳納是最佳狀態(tài)，但實(shí)際征管很難實(shí)施，也就遵從隨同原則。

如，對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務(wù)，城建稅隨同增值稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地或經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照當(dāng)?shù)剡m用的城建稅稅率預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地式申報(bào)時(shí)，如果存在稅率差，不需要調(diào)整計(jì)算。從各地發(fā)布的落實(shí)城建稅法，明確的城建稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定來(lái)看，對(duì)于總分機(jī)構(gòu)納稅人，基本上都明確總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)在各自就地繳納兩稅時(shí)，城建稅按照當(dāng)?shù)剡m用稅率隨同繳納。前述情況就基本體現(xiàn)了匹配性原則。當(dāng)然，需要指出的是，從隨同征收原則和便于稅收征管的角度來(lái)看，實(shí)際中是存在一定的偏差的，如稅務(wù)總局2017年第11號(hào)明確，同一地級(jí)行政區(qū)域范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的不需要就地預(yù)繳等。

3.耗用多的多繳，耗用少的少繳

繳納城建稅匯集的資金主要用于相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施資源的維護(hù)建設(shè)，那么就應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出耗用與繳納的匹配性。很顯然，市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)與其他的農(nóng)村區(qū)域的基礎(chǔ)設(shè)施資源存在明顯的差異，相應(yīng)需要維護(hù)建設(shè)的資金需求也就明顯不同，由此，城建稅法式通過時(shí)恢復(fù)了征求意見稿中被刪除的1%稅率,仍然實(shí)行三檔稅率。當(dāng)然，從另外的角度看，也可以說是對(duì)相對(duì)偏遠(yuǎn)的納稅人的優(yōu)惠扶持。