答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-04-29

問題內(nèi)容：購入的固定資產(chǎn)即用于免稅項目和一般的征稅項目，取得的專用發(fā)票是否可以抵扣增值稅。如電腦這類的辦公用固定資產(chǎn)，兩部分都有用于，可以全額抵扣還是需要按比例？

答復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

……”

因此，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免稅項目的固定資產(chǎn)，是可以全額抵扣的。

購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，兼用于應(yīng)稅項目與免稅項目，進(jìn)項稅可以抵扣嗎？

問：增值稅一般納稅人購進(jìn)了一臺機(jī)器設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于免稅項目，其進(jìn)項稅額可以全額抵扣嗎？

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。

因此，如果您購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備專用于免稅項目，那么進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；若您既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于增值稅免稅項目，其進(jìn)項稅額可以全額抵扣。

來源：國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局 2021年9月8日

購入不動產(chǎn)既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，是否需進(jìn)項轉(zhuǎn)出？

問：購入不動產(chǎn)既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，是否需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：

“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！?/p>

因此，購入不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目的，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；購入不動產(chǎn)既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，無需做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

來源：中會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 2020-07-15

這項“無形資產(chǎn)”專用于免稅項目也可以抵扣進(jìn)項稅額！

大家都知道，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

特殊規(guī)定一：對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的才不得抵扣，既用于應(yīng)稅項目又用于上述項目的是可以抵扣的。

特殊規(guī)定二：專用于上述項目的無形資產(chǎn)中的“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”的進(jìn)項稅額允許抵扣。

請看政策原文：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。......”

注意看括弧，一般括弧都非常重要，“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”是被排除項。意思是專用于上述項目的“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”的進(jìn)項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的。

話說“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”都包括哪些東東?

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中規(guī)定：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

來源：老陳在線說稅 2019-07-10

簡易計稅項目，為什么購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)也要盡量索取專票

問：簡易計稅方法計稅的項目，我們直接取得普票，就可以吧？

答：能取得增值稅專用發(fā)票的，還是盡量索取專用發(fā)票。

解析：根據(jù)規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；但是其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅項目。如果購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于簡易計稅項目也用于一般計稅項目時，是可以抵扣的，前提是必須取得增值稅專用發(fā)票。

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

如果購入的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)之外的貨物或服務(wù)，如果僅用于簡易計稅項目，原則上取得專票或普票都可，但是考慮到貨物有可能中途調(diào)撥出去，如果跨納稅主體調(diào)撥，要采取貨物銷售一般計稅方式，再加上現(xiàn)在很多公司物資集中采購程度比較高，所以，還是建議，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，盡量取得專票。

綜上，簡易計稅項目能取得增值稅專用發(fā)票的，盡量索取專票；先抵扣，不符合進(jìn)項抵扣條件的，再做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

來源：稅樂劉音 朱彥秀 2021.9.7

納稅人租入無形資產(chǎn)，無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅201790號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

稅政解析：

1、執(zhí)行時間自2018年1月1日起。因為全文共有8個條款，其中有6個條款是“自2018年1月1日起”，有2個條款是“自2016年5月1日起”，所以無法簡單地在文件的最后寫明“本通知自2018年1月1日起施行?！?，只好在每條的第一句話把執(zhí)行時間寫出。

2、納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)得到與購進(jìn)固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)一樣的待遇。凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。。

一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對其它項目進(jìn)項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。另外，由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)的無形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。

3、納稅人租入無形資產(chǎn)，無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。財稅〔2016〕36號文認(rèn)為其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)的無形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額范圍中剔除。

本通知將優(yōu)惠政策進(jìn)一步放寬到所有租入的無形資產(chǎn)，除36號文規(guī)定的其他權(quán)益性外，技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。這是一個大利好！

來源：稅政解析與策略 謝峰 2017-12-25

納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額能否全額抵扣？

問：納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額能否全額抵扣？