案例：a商場(chǎng)在2022年春節(jié)來臨之際搞商品銷售優(yōu)惠活動(dòng)，商品宣傳單由b公司印制，b公司向a商場(chǎng)交付商品宣傳單時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅額3900元。商品宣傳單由臨時(shí)雇傭10人到本市繁地段、主要街路和住宅小區(qū)里向行人宣講并贈(zèng)送，a商場(chǎng)支付給臨時(shí)雇傭人員勞務(wù)報(bào)酬3000元，已取得增值稅普通發(fā)票。

一、持第一種觀點(diǎn)的財(cái)稅處理

(一)稅務(wù)處理

(1)增值稅的處理?！吨腥嗣窆埠蛧鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。因此，商場(chǎng)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單視同銷售貨物行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

(2)企業(yè)所得稅的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。商場(chǎng)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單，屬于改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此，應(yīng)視同銷售貨物行為繳納企業(yè)所得稅。

(二)會(huì)計(jì)處理

(1)收到b公司交付的商品宣傳單時(shí)：

借：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900

貸：銀行存款 33900

《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。

商品宣傳單不是對(duì)外銷售的商品，沒有市場(chǎng)價(jià)格，因此，視同銷售銷售額的確定只能按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

贈(zèng)送商品宣傳單視同銷售的銷售額=30000×(1+10%)=33000(元)，銷項(xiàng)稅額=33000×13%=4290(元)。

(2)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單時(shí)：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 34290

貸：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4290

(3)支付臨時(shí)雇傭人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3000

貸：現(xiàn)金 3000

按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定，商場(chǎng)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單視同銷售貨物行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。商品宣傳單不是對(duì)外銷售的商品，沒有市場(chǎng)價(jià)格，其公允價(jià)值按照其取得時(shí)的成本確定比較合理。因此，商場(chǎng)在年終企業(yè)所得稅匯算清繳作納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)增視同銷售收入30000元，同時(shí)調(diào)增視同銷售成本30000元。

另外，根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，a商場(chǎng)應(yīng)將本次發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)37290元(34290+3000)和其他時(shí)間里發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)起來，按照稅法規(guī)定的限額在稅前扣除。

二、持第二種觀點(diǎn)的財(cái)稅處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第三條規(guī)定，存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第四條規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

根據(jù)上面的規(guī)定可知，由于商品宣傳單不是用于出售，其價(jià)款也不可能收回，即與商品宣傳單有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，顯然，商品宣傳單不能確認(rèn)為存貨范疇，因此，商場(chǎng)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單，在增值稅和企業(yè)所得稅上就不能視同銷售貨物行為，只不過是發(fā)生了業(yè)務(wù)宣傳行為，費(fèi)用支付的方式不是貨幣，而是實(shí)物。

會(huì)計(jì)處理如下：

(1)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單時(shí)：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900

貸：銀行存款 33900

(2)支付臨時(shí)雇傭人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3000

貸：現(xiàn)金 3000

(1)增值稅的處理?！吨腥嗣窆埠蛧鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

由于商場(chǎng)向消費(fèi)者贈(zèng)送商品宣傳單是為銷售商品服務(wù)，不屬于上面進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形，因此，商品宣傳單的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，a商場(chǎng)應(yīng)將本次發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)33000元(30000+3000)和其他時(shí)間里發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)起來，按照稅法規(guī)定的限額在稅前扣除。

商場(chǎng)贈(zèng)送商品宣傳單，以上兩種財(cái)稅處理觀點(diǎn)，筆者贊同第二種觀點(diǎn)。

相關(guān)話題——

飲料換發(fā)票 餐飲業(yè)定額稅下的潛規(guī)則（北京商報(bào) 武杉 2010.2）

春節(jié)的餐飲市場(chǎng)是一個(gè)巨大的誘人蛋糕，商家之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈。隨著價(jià)格的不斷透明，以及促銷活動(dòng)的花樣翻新，一些力不從心的餐飲企業(yè)開始對(duì)消費(fèi)者下手，以贈(zèng)送禮品、飲料換取顧客放棄應(yīng)得的發(fā)票，這樣的做法已不是個(gè)別現(xiàn)象。

兩瓶飲料換取顧客發(fā)票

2月20日，讀者姚女士致電本報(bào)，講述其在2月19日中午同家人到位于石景山永樂西小區(qū)附近的鴻運(yùn)天外天就餐時(shí)遭遇的事情：姚女士在用餐完畢后，結(jié)賬時(shí)向服務(wù)人員索要發(fā)票的時(shí)候，卻得到了店方“如果您不開發(fā)票，可以贈(zèng)送您兩瓶1.25升的可樂或者雪碧”的說法?！坝捎谖壹胰吮容^多，當(dāng)天在飯館定了兩桌，加起來也1000出頭了?！币ε肯蛴浾弑硎荆?dāng)時(shí)聽到服務(wù)員這樣說，又考慮到自己無法報(bào)銷，于是就同意不要發(fā)票，兌換了一瓶1.25升的可樂和一瓶1.25升的雪碧。

姚女士在電話中告訴記者：“雖然從整件事來看，我并沒有損失什么，還得到了贈(zèng)品，但回家后越想越覺得蹊蹺。”在姚女士看來，飯館以這樣的手段經(jīng)營，雖然沒有損害顧客的利益，但卻是一種逃稅的不當(dāng)手段。

接到姚女士的電話后，記者隨后致電北京鴻運(yùn)天外天餐飲有限公司，將事件經(jīng)過轉(zhuǎn)述給一位周姓負(fù)責(zé)人后，該負(fù)責(zé)人告訴記者：“情況是否屬實(shí)公司還要進(jìn)一步核實(shí)?！?月21日，記者再次致電該公司這位周姓負(fù)責(zé)人，她回答說：“這樣的情況不可能發(fā)生在我們公司，我們也向該分店了解過了，并沒有出現(xiàn)過用飲料代替發(fā)票的現(xiàn)象。”該負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，如果姚女士想補(bǔ)開發(fā)票可以憑借用餐小票，到該店補(bǔ)開。

但是，當(dāng)記者又與姚女士取得聯(lián)系表明店家意見時(shí)，姚女士告訴記者：“我看完的賬單被服務(wù)人員收回去兌換飲料了，該店沒再給我任何就餐憑證?！睂?duì)此，北京鴻運(yùn)天外天餐飲有限公司的周姓負(fù)責(zé)人則表示：“無憑無據(jù)怎么能說明這件事是我們公司做的呢?”

稅務(wù)部門未給出明確答復(fù)

記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，春節(jié)期間，石景山區(qū)餐飲企業(yè)以飲料換發(fā)票的現(xiàn)象還有兩家。讀者胡先生告訴記者，他于2月12日晚在位于石景山古城地鐵附近的漁夫烤魚餐館就餐，結(jié)賬時(shí)胡先生提出開發(fā)票，該店一名服務(wù)人員告訴胡先生：“如果不要發(fā)票，可以贈(zèng)送1.25升的雪碧一瓶?！焙壬貞浾f：“當(dāng)時(shí)鄰桌還有兩位顧客，他們并沒有要求開發(fā)票，當(dāng)聽說可以贈(zèng)送一瓶雪碧后，那桌客人顯然有些不滿意，并要求也送他們一瓶。于是服務(wù)員只好補(bǔ)上了?！睙o獨(dú)有偶，曾在石景山八角南里的安誠居就餐的尹先生也遇到了同樣的事情，他描述說：“當(dāng)時(shí)我們要結(jié)賬，這時(shí)服務(wù)員小聲跟我說‘如果不要發(fā)票可以送一聽可樂或者雪碧’。當(dāng)時(shí)我還問他們，同意這種方式的客人多不多。他們告訴我‘現(xiàn)在能報(bào)銷的人比較少，十有八九都會(huì)同意’?！?/p>

隨后，記者分別與北京市消費(fèi)者協(xié)會(huì)和石景山區(qū)工商分局取得了聯(lián)系，兩家單位的工作人員都表示：“商家并沒有在經(jīng)營及侵權(quán)方面出現(xiàn)問題，而是避稅的一種手段，屬于稅務(wù)方面的問題?！?/p>

隨后，記者又與石景山區(qū)地方稅務(wù)局取得聯(lián)系，但在送出采訪提綱后至今未收到回復(fù)。而北京市地方稅務(wù)局宣教處的一位負(fù)責(zé)人在聽說此事后，給記者的回應(yīng)是：“我們這里的負(fù)責(zé)人都不在，大家在忙比這更重要的事情。”

記者又致電12366納稅服務(wù)熱線，一位接線員聽說此事后的答復(fù)是：“商家這樣的做法是違反稅法的行為，并有偷稅、漏稅的嫌疑。”

定稅還是計(jì)票稅收 餐飲納稅有玄機(jī)

針對(duì)這一事件，中國烹飪協(xié)會(huì)秘書長馮恩援表示：“依法納稅是每一家餐飲企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也是餐飲行業(yè)規(guī)范經(jīng)營的標(biāo)志。然而，針對(duì)不同的稅收方式，這一事件不能簡(jiǎn)單地視為偷稅、漏稅行為?！彼嬖V記者，目前餐飲行業(yè)中存在著兩種不同的稅收方式。一種是定稅制，這樣的方式多用于規(guī)模較小的餐廳，就是地稅部門在規(guī)定的期限內(nèi)向餐廳征收固定的稅額。如果是這樣的情況，那么鴻運(yùn)天外天永樂小區(qū)店就不能視為偷稅、漏稅，而是該店的一種經(jīng)營方式。反之，如果該餐廳屬于計(jì)票收稅的方式，以不開發(fā)票送飲料的方式折抵稅款就是違法行為，應(yīng)該受到全行業(yè)的譴責(zé)。

那么，針對(duì)鴻運(yùn)天外天永樂小區(qū)店究竟所用的是哪種稅收方式，記者再次撥通了北京鴻運(yùn)天外天餐飲有限公司的電話，此次接受記者采訪的是該公司另一位負(fù)責(zé)人，他向記者介紹說：“目前鴻運(yùn)天外天在北京市場(chǎng)內(nèi)共有10余家分店，而每一家分店所用的稅收方式均為計(jì)票收稅。”他表示，這是北京市乃至全國最普遍的稅收方式。