第1類(lèi)、租金收入確認(rèn)要盯緊合同約定時(shí)間!

例1.甲公司是一家食品生產(chǎn)加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2020年7月1日，相鄰企業(yè)乙公司因季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，與甲公司簽訂了短期倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議，協(xié)議約定租賃期為6個(gè)月，即2020年7月1日至2020年12月31日，租金價(jià)稅合計(jì)金額共計(jì)65.4萬(wàn)元。因乙公司資金周轉(zhuǎn)緊張，雙方約定待合同到期后，乙公司一次性全額支付租金，甲公司向企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)合同到期后，乙公司未能按時(shí)支付租金，該筆租金實(shí)際在2021年1月份支付，那么，甲公司應(yīng)將該筆不含稅租金收入確認(rèn)為2020年度還是2021年度企業(yè)所得稅收入呢?

根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”

在本案例中，由于合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期為2020年12月31日，因此，即便甲公司在該時(shí)點(diǎn)未取得租金也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，而不能以實(shí)際收款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

可能有讀者朋友對(duì)該政策規(guī)定有些不理解，明明連租金都沒(méi)有收到，企業(yè)為啥還要確認(rèn)收入呢?針對(duì)該問(wèn)題《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義作出了如下解釋?zhuān)?/p>

“租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力?！?/p>

因此，企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。在確認(rèn)租金收入企業(yè)所得稅納稅時(shí)點(diǎn)時(shí)，我們一定要盯緊合同約定的時(shí)間。

不過(guò)，我們還要注意租金收入中的特殊情形——提前一次性收取跨年租金情形。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?/p>

第2類(lèi)、特許權(quán)使用費(fèi)收入要盯緊合同約定時(shí)間!

例2.甲公司是一家全國(guó)知名的火鍋連鎖公司，目前在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展加盟合作業(yè)務(wù)。2020年7月1日，張某經(jīng)考察與甲公司簽訂加盟協(xié)議。根據(jù)加盟協(xié)議中的相關(guān)條款規(guī)定，張某加盟后可以使用甲公司的標(biāo)識(shí)等開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但需要支付品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)使用費(fèi)。出于疫情因素影響，為照顧張某，雙方約定，甲公司按張某的加盟店在2020年累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)算收取品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)使用費(fèi)，張某應(yīng)在2020年12月31日一次性支付。假設(shè)由于張某經(jīng)營(yíng)不善，2020年末未能如期支付，該筆品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)使用費(fèi)一直拖欠。那么，在企業(yè)所得稅方面，甲公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)該筆收入?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條及其釋義規(guī)定，“特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。其中，連鎖店經(jīng)營(yíng)的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)等也屬于特許權(quán)的范圍。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

在本案例中，加盟協(xié)議約定的特許權(quán)使用人張某應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期為2020年12月31日，因此，即便甲公司未收到款項(xiàng)也需要在當(dāng)期確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。

第3類(lèi).利息收入要盯緊合同約定時(shí)間

例3.甲公司是一家金融投企業(yè)，2020年7月1日，甲公司投資w集團(tuán)公司發(fā)行的半年期公司債券，協(xié)議約定，w集團(tuán)公司在到期日即2020年12月31日一次性支付利息及本金。假設(shè)2020年末，w集團(tuán)公司未能如期履約。那么，針對(duì)該筆利息收入，甲公司還是否需要確認(rèn)為2020年度企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，“利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>