因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收系列文章旨在梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，厘清股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅的那些事兒。第一篇已整理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的一般規(guī)定，第二篇梳理了個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票、新三板股票、限售股的個人所得稅問題，本篇旨在分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅中的一些特殊問題，如天使投資個人和創(chuàng)投企業(yè)合伙個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅應(yīng)納稅所得額認定問題及個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中的新趨勢等變化。

一、天使投資個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅

天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

其中，初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合財稅〔2018〕55號中的條件才能適用上述優(yōu)惠政策。

因天使投資過程中具有高風(fēng)險性的特點，因而為了促進天使投資以推動企業(yè)成長，同時也為了充分保障天使投資人，出臺了上述對天使投資人的稅收優(yōu)惠，但此稅收優(yōu)惠僅限于通過股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的而不包括受讓初創(chuàng)科技型企業(yè)其他股東的存量股權(quán)的情形。

二、創(chuàng)投企業(yè)合伙個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個稅

財稅〔2019〕8號文中所稱的創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行了定義，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)指在中人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織;《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》中所稱對創(chuàng)業(yè)投資基金 ，是指主要投資于未上市創(chuàng)業(yè)企業(yè)普通股或者依法可轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股 、可轉(zhuǎn)換債券等權(quán)益的股權(quán)投資基金。

創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一繳納個人所得稅。該選擇作出后，3年內(nèi)不能變更。

如創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”、20%的稅率計算并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

但如創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的收入，都要按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。