企所得稅的節(jié)稅技巧有幾種
| 企所得稅的很多，現(xiàn)就“拆分組織結構”和“利用相關稅收政策”進行案例分析。 拆分組織結構 “拆分組織結構”的一般原理為：分設企，增加所得稅扣除限額，減低企所得稅。 企所得稅法第四十三條規(guī)定：企發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營)收入的5‰。 第四十四條規(guī)定：企發(fā)生的符合條件的費和務宣傳費支出，不超過當年銷售(營)收入15%準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。費用扣除規(guī)定了限額，企超標就要進行納稅調整。 以某企的數(shù)據(jù)計算如下：某生產(chǎn)企某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企當年發(fā)生務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和務宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下： 務招待費超標：160-(160×60%)=64(萬元) 廣告費和務宣傳費超標：3500-20000×15%=500(萬元) 超標部分應交納企所得稅稅額：(64+500)×25%=141(萬元) 在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企的組織結構——也就是通過分設企來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企所得稅。 可將企的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售。企生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企與銷售公司的務招待費各分80萬元，廣告費和務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額;因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。 這樣，在整個**的利潤總額不變的情況下，務招待費、廣告費和務宣傳費分別以兩家企的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結果如下： 生產(chǎn)企：務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48(萬元)。超標：80-48=32(萬元)。廣告費和務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15%=2700(萬元)。生產(chǎn)企就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。 銷售公司：務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48(萬元)。超標：80-48=32(萬元)。廣告費和務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15%=3000(萬元)。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。 兩個企調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25%=16(萬元)。兩個企比—個企節(jié)約企所得稅125萬元。 需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企所得稅，即生產(chǎn)企以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企都不虧損?如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。 巧用相關稅收政策 企所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入;條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。國債利息收入免稅，不超標的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項優(yōu)惠政策，為某企設計的國債投資節(jié)稅方案如下： 1.操作思路 企先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債(國債回購，類似貸款買國債)，放大到20000萬元。 2.收益分析 投入資金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計算如下： 收入：國債利息收入：20000×2.66%(國債利率)=532(萬元)，國債差價收入在這里暫且忽略不計。 支出：回購資金(貸款)的利息支出：20000×2.6%=520(萬元)。買賣手續(xù)費支出：20000×0.1%=20(萬元)。回購手續(xù)費支出：20000×0.05‰×30=30(萬元)，其中，30為20000萬元國債在一個年度里資金回購的次數(shù);0.05%o為7天的回購手續(xù)費支出比例。合計支出=(520+20+30)=570(萬元)。 利潤：收入-支出=(532-570)=-38(萬元) 3.節(jié)稅效益分析 國債利息收益免稅(所得稅稅率為25%)，購買20000萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：532×25%=133(萬元)?；刭徺Y金的利息支出、買賣手續(xù)費支出和回購手續(xù)費支出，都可以作為財務費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：570萬元×25%=142.50萬元。盡管投資利潤是負38萬元，扣去利息收入的免稅效益不計，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元(142.50-38)，仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達104.50萬元，收益率為20.9%，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企都可以套用。 |
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