股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃
| 隨著國內(nèi)資本市場的迅速發(fā)展和企改制的進(jìn)一步深化，企股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益普遍。近年來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收政策，明確了不同情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)如何繳稅。同樣都是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，采用不同的方法，交的稅也是千差萬別，下面我們看看如何合法的進(jìn)行納稅籌劃。 甲和乙兩個居民企成立了一個企C，最始每家入股200W，各占50%的股份，經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企除了最始的400W實收資本，又積累了100W的盈余公積，300W的未分配利潤。此時，甲想把自己的50%的股份以500W的價格轉(zhuǎn)給第三人，那么如何轉(zhuǎn)讓才能交稅最少呢？ 第一種方法，直接轉(zhuǎn)讓，這種方式下，需要繳稅(500-200)*25%=75W。這種轉(zhuǎn)讓方式，交的稅是最多的。 第二種方法，先分后繳，把300W的未分配利潤全部進(jìn)行分配，甲公司此時收到150W的收入是股息、紅利所得，根據(jù)規(guī)定，企的股息紅利所得是不收所得稅的。甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額是150W，此時應(yīng)交稅150*25%=37.5W，這種方式要比直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)少交將近一半多的稅。 第三種方法，撤資之后再入股。甲公司先從C企中進(jìn)行撤資，收到200W的原始投資，200W的股息紅利所得（（300+100）*50%），這部分都是不交稅的。然后C公司再給甲公司100W的補償，這部分需要交稅100*25%=25W；最后，第三方再和C公司簽訂協(xié)議，約定以500W入股C公司，擁有50%的股權(quán)。這樣操作整體只需要交稅25W。當(dāng)然，這么操作有最重要的一點，這里有一個最重要的前提，那就是企撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。如果沒有了這個前提，那么本文所說的一切也都不會成立了。 一些基本的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃的操作就這些了，下面說一些比較小眾的節(jié)稅操作。 1、利用低價將股權(quán)轉(zhuǎn)至低稅率地區(qū)，然后再以市場價將股權(quán)轉(zhuǎn)出，利用稅收洼地達(dá)到節(jié)稅的目的。 這樣操作最難的一步是如何將股權(quán)低價轉(zhuǎn)出，根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。 我們通常用以下幾種方法來達(dá)到低價的目的。 （1）根據(jù)規(guī)定：“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由： （一）能出具有效文件，證明被投資企因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （三）相關(guān)法律、政府文件或企章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓； （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。” （2）通過使用利用“市場價格”形成機制進(jìn)行籌劃 對于非上市公司來說，股權(quán)的公允價格并不能輕易取得，“市場價格”形成機制也較多元，故可通過籌劃市場價格方式達(dá)到節(jié)稅，如同期交易價格，可在PE/VC參與進(jìn)來前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或在股權(quán)價格未明顯上漲前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。也可通過直接降低股權(quán)的評估價格來調(diào)低市楊價格，以及通過合理的會計準(zhǔn)則（方法）來降低目標(biāo)企的凈資產(chǎn)價值來籌劃股權(quán)的市場價值基礎(chǔ)。通過設(shè)計相關(guān)務(wù)交易，實現(xiàn)股轉(zhuǎn)涉及利潤的合理輸出，延緩務(wù)收入的入賬時間，降低股轉(zhuǎn)時間節(jié)點的綜合評估值，降低納稅額度。 （3）創(chuàng)造特定情形下的交易價格 如利用司法拍賣、仲裁、股權(quán)質(zhì)押司法劃扣等方法，達(dá)到交易價格的合理性。同樣理由還有，特定環(huán)境下國家政策、行政策重大調(diào)整來降低目標(biāo)企股權(quán)價值，以及企資金困難、企遇到危機情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這些都是構(gòu)成合理低價的方法。當(dāng)然此類方法應(yīng)在合理限度內(nèi)使用（稅務(wù)認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款不公允，會重新核定交易應(yīng)納稅額）。 2、遞延納稅籌劃法 滿足特定條件的股權(quán)收購可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。根據(jù)財稅〔2009〕59 號文件，資產(chǎn)重組務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無論是收購企、還是被收購企的股東，均以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)作為新投資的計稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企重組務(wù)企所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）的最新規(guī)定，企享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時進(jìn)行申報并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企所得稅征管問題的公告》（2015年第40號），對有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴大到所有性質(zhì)企，企在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用該政策。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企從被投資企撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 |