利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃案例
利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃思路 《中華人民共和國企所得稅法》第18條規(guī)定,企稅務(wù)年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。彌補(bǔ)虧損期限,是指稅務(wù)人某一稅務(wù)年度發(fā)生虧損,準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)稅務(wù)所得彌補(bǔ),一年彌補(bǔ)不足的,可以逐年連續(xù)彌補(bǔ),彌補(bǔ)期最長不得超過5年,5年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為稅務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間,稅務(wù)人可以通過對本企支出和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定,將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。 這里面有兩種方法可以采用:如果某年度發(fā)生了虧損,企應(yīng)當(dāng)盡量使鄰近的稅務(wù)年度獲得較多的收益,也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ);如果企已經(jīng)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或者企剛剛組建,而虧損在最近幾年又是不可避免的,那么,應(yīng)該盡量先安排企虧損,然后再安排企盈利。 需要注意的是,企的年度虧損額是按照稅法規(guī)定的方法計(jì)算出來的,不能利用多算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。企必須正確地計(jì)算申報(bào)虧損,才能通過稅務(wù)籌劃獲得合法利益,否則,為了虧損結(jié)轉(zhuǎn)而虛報(bào)虧損有可能導(dǎo)致觸犯稅法而受到法律的懲處。 自2018年1月1日起,當(dāng)年具備或科技型中小企資格(統(tǒng)稱資格)的企,其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。上述所稱高新技術(shù)企,是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企;上述所稱科技型中小企,是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定取得科技型中小企登記編號的企。 法律政策依據(jù) (1)《中華人民共和國企所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正)第18條。 (2)《中華人民共和國企所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實(shí)施)。 (3)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企和科技型中小企虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號)。 圖 圖1-1 稅務(wù)籌劃圖 稅務(wù)籌劃案例 【例1-1】 某企2014年度發(fā)生年度虧損100萬元,假設(shè)該企2014—2020年各稅務(wù)年度應(yīng)稅務(wù)所得額如表1-1所示。 表1-1 2014—2020年各稅務(wù)年度應(yīng)稅務(wù)所得額 單位:萬元 請計(jì)算該企2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企所得稅,并提出籌劃方案。 籌劃方案 根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定,該企2014年的100萬元虧損,可分別用2015—2019年的10萬元、10萬元、20萬元、30萬元和10萬元來彌補(bǔ),由于2015—2019年的總計(jì)應(yīng)稅務(wù)所得額為80萬元,低于2014年度的虧損,這樣,從2014年到2019年,該企都不需要繳納企所得稅。2020年度的應(yīng)稅務(wù)所得只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損,也就是說,不能彌補(bǔ)2014年度的虧損。由于 2015 年以來該企一直沒有虧損,因此,2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅:600×25%=150(萬元)。 從該企各年度的應(yīng)稅務(wù)所得額來看,該企的生產(chǎn)經(jīng)營一直朝好的方向發(fā)展。2019年度之所以應(yīng)稅務(wù)所得額比較少,可能是因?yàn)樵黾恿送顿Y,或者增加了各項(xiàng)費(fèi)用的支出,或者進(jìn)行了公益捐贈等。由于2014年度仍有未彌補(bǔ)完的虧損,因此,如果企能夠在2019年度進(jìn)行稅務(wù)籌劃,壓縮成本和支出,盡量增加企的收入,將2019年度的應(yīng)稅務(wù)所得額提高到30萬元,同時,2019年度壓縮的成本和支出可以在2020年度予以支,這樣,2019年度的應(yīng)稅務(wù)所得額為30萬元,2020年度的應(yīng)稅務(wù)所得額為580萬元。 根據(jù)稅法虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定,該企在2019年度的應(yīng)稅務(wù)所得額可以用來彌補(bǔ)2014年度的虧損,而2020年度的應(yīng)稅務(wù)所得額則要全部計(jì)算繳納企所得稅。這樣,該企在2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅:580×25%=145(萬元)。減少企所得稅應(yīng)稅務(wù)額:150-145=5(萬元)。 稅務(wù)籌劃案例 【例1-2】 某企2014年度應(yīng)稅務(wù)所得額為40萬元,在此之前沒有需要彌補(bǔ)的虧損,2015年度虧損40萬元,2016年度虧損30萬元,2017年度虧損20萬元,2018年度應(yīng)稅務(wù)所得額為10萬元(尚未彌補(bǔ)以前年度虧損,下同),2019年度應(yīng)稅務(wù)所得額為20萬元,2020年度應(yīng)稅務(wù)所得額為30萬元。請計(jì)算該企2014—2020年度每年應(yīng)當(dāng)繳納的企所得稅,并提出稅務(wù)籌劃方案。 籌劃方案 該企2014年度應(yīng)稅務(wù)所得額為40萬元,由于以前年度沒有需要彌補(bǔ)的虧損,因此2014年度的應(yīng)稅務(wù)額:40×25%=10(萬元)。2015— 2017 年度虧損,不需要繳納企所得稅。2018年度應(yīng)稅務(wù)所得額為 10萬元,彌補(bǔ)以前年度虧損后沒有余額,不需要繳納企所得稅。2019年度應(yīng)稅務(wù)所得額為20萬元,此時,前5年尚有80萬元虧損沒有彌補(bǔ),因此,2019年度仍不需要繳納企所得稅。2020年度應(yīng)稅務(wù)所得額為30萬元,此時,前5年尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ),因此,2020年度也不需要繳納企所得稅。 該企 2014—2020 年度一共需要繳納企所得稅: 40×25%=10(萬元)。該企的特征是先盈利后虧損,這種狀況就會導(dǎo)致企在以后年度的虧損不可能用以前年度的盈利來彌補(bǔ)。而企能否盈利在很大程度上都是可以預(yù)測的,因此,如果企已經(jīng)預(yù)測到某些年度會發(fā)生無法避免的虧損,那么,就盡量將盈利放在虧損年度以后。本案中該企可以在 2014 年度多支40萬元,也就是將2015年度的部分支提前進(jìn)行,而將某些收入放在2015年度來實(shí)現(xiàn)。這樣,該企2014年度的應(yīng)稅務(wù)所得額就變?yōu)?。2015年度由于減少了支,增加了收入,總額為40萬元,2015年度的虧損變?yōu)?。以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不變。該企在2016—2019年度同樣不需要繳納企所得稅,2020年度彌補(bǔ)虧損以后剩余10萬元應(yīng)稅務(wù)所得額,需要繳納企所得稅: 10×25%×20%=0.5(萬元)。通過稅務(wù)籌劃,該企減少應(yīng)稅務(wù)額9.5萬元(10-0.5)。 |
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