2021 年版全國一級(jí)建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書

《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》

網(wǎng)上增值服務(wù)（3）

1z102030 收入

根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》

（建辦標(biāo)〔2016〕4 號(hào)），營改增后，采用一般計(jì)稅方法的建設(shè)工程按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前

工程造價(jià)×（1+增值稅稅率）。根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)

總署公告 2019 年底 39 號(hào)），將建筑業(yè)的增值稅稅率定為 9%，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工

機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)

算。企業(yè)管理費(fèi)組成內(nèi)容中增加附加稅，包括國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的城市建設(shè)費(fèi)

護(hù)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用應(yīng)在計(jì)取現(xiàn)場保管費(fèi)后，在稅前扣除。

1z102031 收入的分類及確認(rèn)

一、收入的概念及特點(diǎn)

廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。

狹義上的收入，即營業(yè)收入，其特點(diǎn)有：

1. 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)（如出售固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)等）

中產(chǎn)生。偶然發(fā)生的非?；顒?dòng)產(chǎn)生的收入則不能作為企業(yè)的收入。

2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。

3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，與所有者投入無關(guān)。

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（如代國家收取的增值

稅，旅行社代客戶收取門票、機(jī)票，還有企業(yè)代客戶收取的運(yùn)雜費(fèi)等）。

二、收入分類（圖 1z102031）

圖 1z102031 收入的分類示意圖

三、收入的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶（客戶指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活

動(dòng)產(chǎn)出的商品）取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確定收入。

2

企業(yè)需根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

1z102032 建造（施工）合同收入的核算

一、建造合同的概念和類型

根據(jù)《中人民共和國民法典》，建設(shè)工程合同是承包人檢修工程建設(shè)、發(fā)包人支付價(jià)款的合同。

建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)——建造合同》，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功

能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

考試用書中，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中建造合同的概念，從施工單位的角度將其理解為施工合同。

建造合同按照所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，可分為固定造價(jià)合同與變動(dòng)造價(jià)合同。

二、合同的分立與合并

企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。但是，在某

些情況下需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并（圖 1z102032-1）。

圖 1z102032-1 合同的分立與合并

三、合同收入的內(nèi)容

建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

四、建造（施工）合同收入的確認(rèn)

合同收入的確認(rèn)應(yīng)視不同情況進(jìn)行處理（圖 1z102032-2）。如果建造合同結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，就不能采用完

工百分比法，特別注意，`完工進(jìn)度`是個(gè)累計(jì)量。

3

圖 1z102032-2 建造（施工）合同收入的確認(rèn)

【例 1】某稅前造價(jià) 5000 萬元的固定總價(jià)建造合同，約定工期為 3年。假定經(jīng)計(jì)算第 1年完工進(jìn)度為

30%，第 2年完工進(jìn)度為 70%，第 3年全部完工交付使用。則關(guān)于合同收入確認(rèn)的說法，確的有

（ ）。

a. 第 2 年確認(rèn)的合同收入為 3500 萬元

b. 第 3 年確認(rèn)的合同收入為 0

c. 第 1 年確認(rèn)的合同收入為 1500 萬元

d. 第 3 年確認(rèn)的合同收入少于第 2年

e. 3 年累計(jì)確認(rèn)的合同收入為 5000 萬元

【答案】c、d、e

【解析】第 1年 的合同收入=5000×30%-0=1500 萬元；第 2年確認(rèn)的合同收入=5000×70%-1500=2000

萬元；第 3年確認(rèn)的合同收入=5000-（1500+2000）=1500 萬元。因此，確選擇是：c、d、e。

【例 2】 某建筑業(yè)企業(yè)與甲公司簽訂了一份稅前造價(jià)為 1000 萬元的建造合同，建設(shè)期為 2年。第 1年

實(shí)際發(fā)生工程成本 400 萬元，雙方履行就合同規(guī)定義務(wù)，但在第 1年末由于建筑企業(yè)對(duì)該項(xiàng)工程的完工

進(jìn)度無法可靠地估計(jì)，所以與甲公司只辦理了工程款結(jié)算 360 萬元，隨后甲公司陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)而面臨破

產(chǎn)清算，導(dǎo)致其余款可能無法收回。則關(guān)于該合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的說法，確的有（ ）。

a.合同收入確認(rèn)方法應(yīng)采用完工百分比法

b.1000 萬元可確認(rèn)為合同收入

c.360 萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入

d.400 萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用

e.1000 萬元可確認(rèn)為合同費(fèi)用

【答案】c、d

4

【解析】因?yàn)楹贤杖氩荒芸煽抗烙?jì)，不能采用完工百分比法，a錯(cuò)誤；由于甲公司面臨破產(chǎn)，預(yù)計(jì)合

同成本不能收回，所以 b可排除；e顯然不對(duì)。因此，確選項(xiàng)是：c、d。

【例 3】例 2題改為：某建筑企業(yè)與甲公司簽訂了一項(xiàng)稅前造價(jià)為 1000 萬元的建造合同，建設(shè)期為 2

年。第 1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 萬元，雙方均履行了合同規(guī)定義務(wù)，但在第 1年末由于建筑企業(yè)對(duì)該

項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠地估計(jì)，與甲公司只辦理了工程款結(jié)算 360 萬元（稅前）。但甲公司生產(chǎn)經(jīng)

營常，能夠履行合同，估計(jì)當(dāng)年發(fā)生的成本能夠收回，則該建筑企業(yè)第 1年確認(rèn)的合同收入為多少？

費(fèi)用為多少？

【解析】由于預(yù)計(jì)合同成本能夠收回，確認(rèn)的第 1年合同收入為 400 萬元，確認(rèn)的第 1年費(fèi)用也為 400

萬元。注意,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，盡管結(jié)算款為 360 萬元，收入確認(rèn)并不以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為確認(rèn)

基礎(chǔ)。

【例 4】建造合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實(shí)際上是確定建造合同的（ ）。

a.收入 b.成本

c.會(huì)計(jì)核算對(duì)象 d.風(fēng)險(xiǎn)

【答案】c

【例 5】根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定，屬于施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。

a.產(chǎn)品銷售收入 b.施工承包合同收入

c.勞務(wù)銷售收入 d.材料銷售收入

e.機(jī)械作業(yè)收入

【答案】a、d、e

1z102040 利潤和所得稅費(fèi)用

1z102041 利潤的計(jì)算

一、利潤的概念

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期

利潤的利得（如投資收益）和損失（如投資損失）等。

二、利潤的計(jì)算

利潤可分為三個(gè)層次的指標(biāo)（表 1z102041）。

表 1z102041

指標(biāo)層次 計(jì)算公式 說明

1.營業(yè)利潤

=營業(yè)收入

-營業(yè)成本（或營業(yè)費(fèi)

用）

-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-

財(cái)務(wù)費(fèi)用

-資產(chǎn)減值損失

+公允價(jià)值變動(dòng)收益

（1）營業(yè)收入——包括主營業(yè)務(wù)收入和

其他業(yè)務(wù)收入，參見 1z102031

（2）營業(yè)成本——包括主營業(yè)務(wù)成本和

其他業(yè)務(wù)成本（如主營業(yè)務(wù)收入和其他

業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)）

（3）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三

項(xiàng)合計(jì)，又稱期間費(fèi)用

5

（損失為負(fù)）

+投資收益（損失為

負(fù)）

2.利潤總額

（稅前利潤）

=營業(yè)利潤

+營業(yè)外收入

-營業(yè)外支出

營業(yè)外收入（或支出）——與其生產(chǎn)經(jīng)

營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入（或支

出）

營業(yè)外收入 營業(yè)外支出

固定資產(chǎn)盤盈、

處置固定資產(chǎn)凈收

一、

處置無形資產(chǎn)凈收

一、

罰款凈收入等

固定資產(chǎn)盤虧、

處置固定資產(chǎn)凈損

失、

處置無形資產(chǎn)凈損

失、

債務(wù)重組損失、

罰款支出、

捐贈(zèng)支出、

非常損失等

3.凈利潤

（稅后利潤）=利潤總額-所得稅費(fèi)用

注意：稅前利潤、稅后利潤中的稅均是

指所得稅

三、利潤分配

按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序?yàn)椋?/p>

（1）彌補(bǔ)公司以前年度虧損——法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損，則可用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。

（2）提取法定公積金（法定公積金和任意公積金）。

（3）向投資者分配的利潤或股利。

（4）未分配利潤。

【例 6】下列施工企業(yè)利潤總額的計(jì)算公式中，確的是（ ）。

a.利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

b.利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

c.利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資凈收益

d.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

【答案】d

【例 7】某施工企業(yè)年度工程結(jié)算收入為 3000 萬元，營業(yè)成本為 2300 萬元，管理費(fèi)用為 200 萬元，財(cái)

務(wù)費(fèi)用為 100 萬元，其他業(yè)務(wù)收入為 200 萬元，投資收益為 150 萬元，營業(yè)外收入為 100 萬元，營業(yè)外

支出為 80 萬元，所得稅為 100 萬元。則企業(yè)營業(yè)利潤為（ ）萬元。

a. 500 b. 520

c. 670 d. 750

【答案】d

6

【解析】要求考試能夠區(qū)分三個(gè)層次利潤指標(biāo)計(jì)算的差異，有一些數(shù)據(jù)是計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)不需要的。營

業(yè)利潤=（3000+200+150）-2300-（200+100）=750 萬元。因此，確選項(xiàng)是 d。

【例 8】企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配包括：①彌補(bǔ)以前年度虧損；②向投資者分配股利；③提取盈余公積

金；④未分配利潤。其確的分配順序是（ ）。

a.①-②-③-④ b.④-②-③-①

c.②-③-①-④ d.①-③-②-④

【答案】d

1z102042 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

一、所得稅的概念

所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，

繳納所得稅的所得范圍見表 1z102042-1。

表 1z102042-1

企業(yè)類型 來源于中國境內(nèi)所得 來源于中國境外所得

居民企業(yè) √ √

非居民企業(yè)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所） 其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際

聯(lián)系的

非居民企業(yè)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所） √ √

二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納所得稅額=年度收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。主要的收入與扣除項(xiàng)目見表1z102042-2。

表 1z102042-2

收入總額 主要的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來

原取得的收入：

1. 銷售貨物收入；

2. 提供勞務(wù)收入；

3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5. 利息收入；

6. 租金收入；

7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8. 接受捐贈(zèng)收入；

9. 其他收入

1. 實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理

的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失

和其他支出；

2. 公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額

12%以內(nèi)的部分；

3. 按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；

4. 按規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；

5. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)

算的存貨成本；

6. 企業(yè)發(fā)生的（已足額提取折舊的固定

資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建

支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)

當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出）支出作為

長期待攤費(fèi)用；

7

7. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；

8. 納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年

度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)

轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年

不征所得稅的收入 主要的不得扣除支出項(xiàng)目

1. 財(cái)政撥款；

2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)

性收費(fèi)、政府性基金

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性

投資收益；

2．企業(yè)所得稅稅款；

3．稅收滯納金；

4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5．超過利潤 12%以外的捐贈(zèng)支出；

6．贊助支出；

7．房屋建筑物以外未投入使用的固定資

產(chǎn)折舊；

8．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)折

舊；

9. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)折

舊；

10.自創(chuàng)商譽(yù)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優(yōu)惠

國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。下面列出主要的優(yōu)惠政策。

1. 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1） 國債利息收入；

（2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4） 符合條件的非營利組織的收入。

2. 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（1） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（2） 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

（3） 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（4） 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

3. 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（1） 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

（2） 安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

【例 9】下列支出項(xiàng)目中，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（ ）。

a.公益性捐贈(zèng)支出

b.無形資產(chǎn)攤銷

c.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊

d.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊

【答案】c

【例 10】下列收入中，屬于營業(yè)外收入的有（ ）。

a.固定資產(chǎn)盤盈

b.銷售商品收入

c.處置固定資產(chǎn)凈收益

d.罰款凈收入

e.處置無形資產(chǎn)凈收益

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