把握扣除時(shí)點(diǎn) 避免重復(fù)扣除

文/段文濤（稅海濤聲）

今年的企業(yè)所得稅匯繳已經(jīng)結(jié)束。回顧今年匯繳的經(jīng)過(guò)，筆者發(fā)現(xiàn)，有的納稅人在固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策（以下簡(jiǎn)稱“一次性稅前扣除政策”）適用上，存在不準(zhǔn)確的情況，主要集中在三個(gè)方面：一是未能準(zhǔn)確把握扣除時(shí)點(diǎn)；二是錯(cuò)過(guò)優(yōu)惠的“時(shí)間窗口”；三是未做納稅調(diào)整，出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。對(duì)此，相關(guān)納稅人有必要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)政策細(xì)節(jié)的理解和把握，做細(xì)做實(shí)臺(tái)賬管理等日常涉稅管理工作，這樣才能更充分地享受政策紅利，更有效地防控潛在風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：扣除年度選擇錯(cuò)誤

r公司自行建造的價(jià)值480萬(wàn)元的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工投入使用，該公司在2020年度企業(yè)所得稅匯繳中，申報(bào)享受一次性稅前扣除政策。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)及時(shí)提醒，r公司意識(shí)到扣除的時(shí)間不準(zhǔn)確，于是修改了申報(bào)表。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）等政策的相關(guān)規(guī)定，納稅人在2018年1月1日~2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

r公司的固定資產(chǎn)于2020年12月投入使用，應(yīng)當(dāng)在投入使用的次月（即2021年1月）所屬年度進(jìn)行一次性稅前扣除，因此該筆固定資產(chǎn)稅前扣除的年度應(yīng)為2021年，而非2020年。

從實(shí)踐情況看，納稅人需要警惕扣除年度確認(rèn)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，這需要把握好兩個(gè)關(guān)鍵詞——“投入使用月份”和“次月”。具體來(lái)說(shuō)，納稅人在判斷扣除年度時(shí)，須以固定資產(chǎn)投入使用的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。例如，假設(shè)r公司在2020年10月購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，一直未投入使用，那么，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除。如果該固定資產(chǎn)直到2021年3月才投入使用，則應(yīng)當(dāng)在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度，即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：忽略優(yōu)惠的“截止期”

在今年匯繳期間，有納稅人向筆者咨詢這樣一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)在2019年3月購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，不過(guò)在2019年度匯繳中沒(méi)有申報(bào)享受一次性稅前扣除，現(xiàn)在這項(xiàng)資產(chǎn)還能一次性稅前扣除嗎？

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。也就是說(shuō)，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度，沒(méi)有選擇享受一次性稅前扣除，那么以后年度，該固定資產(chǎn)也不能再享受。對(duì)此，相關(guān)納稅人要特別注意優(yōu)惠政策的“截止期”，防止錯(cuò)過(guò)享受時(shí)間。

具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）中填報(bào)享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。如果在預(yù)繳時(shí)沒(méi)有享受該政策，也可以把握企業(yè)所得稅年度匯繳的機(jī)會(huì)，在《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）內(nèi)進(jìn)行填報(bào)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，享受該優(yōu)惠的“時(shí)間窗口”并不短，納稅人應(yīng)在日常涉稅管理中加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)優(yōu)惠事項(xiàng)的梳理，特別要注重利用好匯繳的機(jī)會(huì)，系統(tǒng)地檢視是否存在優(yōu)惠漏享的情況，確保應(yīng)享盡享。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：未及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整

需要提醒納稅人的是，在享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策過(guò)程中，對(duì)該固定資產(chǎn)投入使用后已經(jīng)計(jì)提的折舊，一定要及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，防止出現(xiàn)重復(fù)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐中，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在增加固定資產(chǎn)的下月起，按月計(jì)提折舊。而如果選擇享受一次性稅前扣除，一般是在投入使用月份的次月所屬年度辦理年度匯算清繳時(shí)，或辦理季（月）度預(yù)繳時(shí)，直接按該固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一次性享受扣除，這樣一來(lái)，就出現(xiàn)了重復(fù)扣除的情形，需要納稅人作出納稅調(diào)整。

舉例來(lái)說(shuō)，w公司在2020年5月新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值480萬(wàn)元的固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。假定不考慮該固定資產(chǎn)殘值，其折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，則企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，2020年6月~12月計(jì)提折舊480÷5×7÷12=56（萬(wàn)元）。該公司在辦理2020年度企業(yè)所得稅匯繳時(shí)，選擇享受一次性稅前扣除政策。在2020年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算中，該固定資產(chǎn)原已通過(guò)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊并扣除了56萬(wàn)元，現(xiàn)選擇一次性扣除480萬(wàn)元，還需相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減480-56=424（萬(wàn)元）。在填寫(xiě)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）時(shí)，應(yīng)在“賬載金額：本年折舊、攤銷(xiāo)額”欄次填報(bào)56萬(wàn)元，“稅收金額：稅收折舊、攤銷(xiāo)額”欄次填報(bào)480萬(wàn)元，“納稅調(diào)整金額”欄次填報(bào)424萬(wàn)元。