2018年5月31日甲公司購入股票200萬元，劃分為以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)核算；2018年12月31日該股票的收盤價上升為240萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為240萬元，其計稅基礎(chǔ)為200萬元。這時候，我們可以認定為，該股票的賬面價值為240萬元，將來可以稅前抵扣的金額為200萬元，另有40萬元尚不能抵扣，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異40萬元。這40萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在將來應(yīng)多交所得稅，相當(dāng)于未來的一種應(yīng)納稅負債，故稱為“應(yīng)納稅暫時性差異”。

2.確認遞延所得稅負債的三種情形（假設(shè)所得稅稅率均為25%）

（1）確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整所得稅費用

甲公司于2017年12月31日購入一項環(huán)保設(shè)備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。則2018年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元（200－20），其計稅基礎(chǔ)為160萬元（200－40），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債5萬元（20×25%）。

借：所得稅費用5 貸：遞延所得稅負債5（將來應(yīng)多交所得稅）

（2）確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整其他綜合收益等

與直接計入其他綜合收益等的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入其他綜合收益等。在實務(wù)中，比較常見的是因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認的遞延所得稅負債，應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

甲公司持有丁公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的成本為500萬元，至購買當(dāng)年的年末，該股票的公允價值為550萬元。則資產(chǎn)賬面價值550萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，同時調(diào)整其他綜合收益：

遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=50×25%=12.5（萬元）。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：其他綜合收益12.5 貸：遞延所得稅負債12.5

對于與直接計入其他綜合收益等的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入其他綜合收益，在這種情形下，產(chǎn)生的遞延所得稅負債，對所得稅費用不產(chǎn)生影響。在未來轉(zhuǎn)回時，也應(yīng)在其他綜合收益中轉(zhuǎn)回。

（3）確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整商譽

非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。

甲公司以增發(fā)600萬股、市價6000萬元的自身普通股為對價購入乙公司（原股東丙公司）100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表：

在上述合并為吸收合并時，甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負債按照公允價值并賬，同時計算暫時性差異的影響額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，倒擠出商譽。甲公司在購買日的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)3000（公允價值）

應(yīng)收賬款2100

存貨1750

遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75

商譽1075

貸：應(yīng)付賬款1200

預(yù)計負債300

遞延所得稅負債（2000×25％）500

股本——丙公司（600×1）600

資本公積——股本溢價（6000－600）5400