一、 政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

二、 哪些納稅人可以享受

(一) 小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)

小微企業(yè)：包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

(二) 制造業(yè)等行業(yè)納稅人

制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”。

如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比是否占50%確定主業(yè)，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

(三) 同時(shí)還要符合以下條件

1.納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí);（注：今年4月將公布新的納稅信用等級(jí)，以最新公布的為準(zhǔn)，以前不是a級(jí)或者b級(jí)現(xiàn)在是的，視為滿足條件；以前是a級(jí)或者b級(jí)現(xiàn)在不是的，視為不滿足條件，但以前已享受的不需退還。）

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。（注：如果享受過(guò)現(xiàn)在也是可以反悔的哦！詳見第六條。）

注：小微企業(yè)不分行業(yè)，制造業(yè)等行業(yè)不分規(guī)模。

三、 存量與增量

(一) 存量留抵稅額

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

退存量前：當(dāng)期期末留抵稅額>=2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額<2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

退存量后：存量=0

2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其存量留抵稅額為零。

(二) 增量留抵稅額

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

退存量前：增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

退存量后：增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額

(三) 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

舉例：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票50萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票10萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口繳款書20萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元。2021年11月，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(50+10+20)÷(50+10+20+8)×100%=0.909091。（實(shí)務(wù)中稅務(wù)局一般要求保留6位小數(shù)）

四、 申請(qǐng)退稅時(shí)間

(一) 退存量留抵稅額

1. 微型企業(yè)，可自2022年4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

2. 小型企業(yè)，可自2022年5月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵。

3. 制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可自2022年7月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

4. 制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

(二) 退增量留抵稅額

1.對(duì)于微型、小型企業(yè)，今年4月申報(bào)期起可以申請(qǐng)退還增量留抵。

2.對(duì)于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，今年4月申報(bào)期起可以申請(qǐng)退還增量。

五、 與免抵退稅的關(guān)系

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，

適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。后申請(qǐng)退還留抵稅額;

適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

六、 優(yōu)惠沖突怎么反悔

（一）納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請(qǐng)適用即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

注意上述規(guī)定中的一次性全部繳回。