【提示】該加計抵減金額不是進項稅，也不從銷項稅額中抵減，而是從應納稅額中抵減。

（1）加計抵減起算時間

①政策起始日以前設立的企業(yè)，設立滿一年的，按照政策實施前12個月的銷售額計算是否符合條件；設立不滿一年的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算是否符合條件。符合條件的自政策起始日期起適用加計抵減政策

②政策起始日以后設立的企業(yè)，看經(jīng)營3個月的情況，符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策

③納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定

（2）計提環(huán)節(jié)——計提加計抵減額的比例與公式

納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的規(guī)定比例計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×規(guī)定比例

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計抵減規(guī)則

納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱“抵減前的應納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

①抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

②抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減

③抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

（4）不得計提加計抵減額的業(yè)務與計算

納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額

納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

（5）核算要求

納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征管法》等有關規(guī)定處理

加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減

【例題·多選題】以下符合按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額規(guī)定的有（ad）。

a.政策實施階段是2019年4月1日至2021年12月31日

b.適用運輸服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人

c.2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自第4個月起適用加計抵減政策

d.納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額

【答案】ad

【解析】選項b，提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人適用加計抵減政策。選項c，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

【例題 2】某平面設計公司符合進項稅加計抵減的銷售額比例條件。 2019年12月該公司取得不含增值稅銷售額 300萬元，發(fā)生進項稅 12萬元，由于管理不善發(fā)生設計用具丟失，需作進項稅轉(zhuǎn)出 1萬元，則：

（ 1）該公司當期應加計抵減的進項稅 （注意考試提問偏好） 。

（ 2）該公司當期應納增值稅。

【解析】

（1）申報表加計抵減額 （命題人偏好稱之為加計抵減稅額） =（ 12-1）× 10%=1.1（萬元）。

（2）該公司當期抵減前應納增值稅 =300× 6%-（ 12-1） =7（萬元）； 當期應納增值稅 =7-1.1=5.9（萬元）。

某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營餐飲服務，2019年12月購進一批餐桌餐椅用于食堂服務，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額33900元，已知該企業(yè)的銷售額符合加計抵減的條件且上期計提的加計抵減額仍余2250元未抵減完。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當期可抵減的加計抵減額為（d）元。

a.7335=2250+33900×15%

b.5640

c.5085

d.3390=33900×10%

【答案】a

【解析】2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=33900×15%=5085（元）；