看似一個簡單的賬務(wù)處理問題，實質(zhì)的問題是：房企在退稅與預(yù)繳并存的局面下，申請增量留抵退稅后，附加稅費的計稅(基)是否可以減去增量留底退稅的金額?實務(wù)中，納稅人以及征稅機關(guān)對此也是看法不一致，存在爭議。本文將相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行羅列，并結(jié)合房企的特別規(guī)定，給出個人建議。

一、可以減的依據(jù)政策依據(jù)

1、《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅201880號)

對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

2、《中人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》(中人民共和國主席令第五十一號)(自2021年9月1日起施行)

第二條城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

以上文件明確附加稅費的計稅(費)基數(shù)可以扣除期末留抵退稅的金額，但是并未明確預(yù)繳環(huán)節(jié)是否可抵減。

目前確實有稅務(wù)機關(guān)，例如我們客戶提到的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)允許預(yù)繳時附加稅費的計稅(費)基數(shù)可以減去期末留抵退稅的金額。對于納稅人來說，意味著當(dāng)期可以少繳納附加稅費。但是在進(jìn)行賬務(wù)處理的時候，是無法將留抵退稅而少交的附加稅費單獨體現(xiàn)出來的。

二、不可以減的稅收原理、政策依據(jù)

1、增值稅的計稅原理

增值稅留抵退稅的根源是解決企業(yè)進(jìn)項長期大于銷項，進(jìn)項稅額當(dāng)期可抵扣的金額，取決于一般計稅項目下對應(yīng)的銷項稅額的金額，與簡易計稅項目無關(guān)，與預(yù)繳稅款無關(guān)。

2、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅201674號)

二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

3、增值稅及附加稅費預(yù)繳表附列資料(附加稅費情況表)填表說明

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第20號)，自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。

增值稅及附加稅費預(yù)繳表的附列資料-附加稅費情況表

根據(jù)填表說明，第1欄“增值稅預(yù)繳稅額”：填寫納稅人按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額。該欄次等于主表增值稅本期合計預(yù)征稅額(主表第6行第4欄)。

而在一般納稅人增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)中，也新增了一些行和列，附加稅費計稅(費)依據(jù)=增值稅稅額+增值稅免抵稅額-留抵退稅本期扣除額。

從增值稅的計稅原理以及修訂后的增值稅納稅申報表，個人認(rèn)為預(yù)繳增值稅，附加稅費的計稅(基)不可以減去增量留底退稅的金額。

房地產(chǎn)企業(yè)目前可在土增稅前扣除的稅費包括營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。而城建稅和教育費附加，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第70號規(guī)定有兩種計算方法：

1、可以根據(jù)清算項目準(zhǔn)確計算增值稅，進(jìn)而可以準(zhǔn)確計算城建稅、附加稅費，可據(jù)實扣除。

2、凡不能按清算項目準(zhǔn)確計算的，則按該清算項目預(yù)繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。

對于第二種不能按清算項目準(zhǔn)確計算的，如果預(yù)繳增值稅，附加稅費的計稅(費)基數(shù)減去增量留抵退稅，因此繳納的城建稅、教育費附加也會相應(yīng)減少，未來在土增稅前扣除的時候，只能按照實際繳納的金額扣除，對企業(yè)來說是較為不利的。（2021-08-27）

留抵退稅僅允許在增值稅一般計稅方法確定的城建稅依據(jù)中扣除

上周，筆者發(fā)表了一篇原創(chuàng)文章《房企預(yù)繳增值稅，附加稅費的計稅(基)基數(shù)是否可以減去增量留底退稅的金額?》。有房地產(chǎn)客戶反饋，房地產(chǎn)在預(yù)繳增值稅時，主管稅務(wù)機關(guān)允許附加稅費的計稅(基)基數(shù)減去留抵退稅金額。通過梳理稅收文件及增值稅的計稅原來，文末筆者表明個人觀點，預(yù)繳增值稅，附加稅費的計稅(基)不可以減去增量留底退稅的金額。

近日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第26號)的出臺，其中第一條中的內(nèi)容“留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除”，徹底解決了實務(wù)中的爭議。

接下來，通過兩個小案例來幫助大家理解以上政策。

案例一

位于某市市區(qū)的甲房企(城建稅適用稅率為7%)，2021年10月申報期，項目處于預(yù)售期間，未產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額。當(dāng)月收取預(yù)收房款，預(yù)交稅款200萬元。9月收到增值稅留抵退稅額150萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報繳納的城建稅為：

200×7%=14(萬元)

小結(jié)：預(yù)繳增值稅，城建稅的計稅依據(jù)不允許扣除留抵退稅額。

案例二

位于某市市區(qū)的甲房企(城建稅適用稅率為7%)，其中a項目為新項目，b項目為老項目，選擇簡易計稅。2021年10月申報期，當(dāng)月a項目一般計稅項目計算的應(yīng)納稅額為200萬元，b項目簡易計稅項目計算的應(yīng)納稅額為100萬元。9月收到增值稅留抵退稅額300萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報繳納的城建稅為：

(200+100-200)×7%=7(萬元)