迄今為止，為更好發(fā)揮白酒消費(fèi)稅限制白酒消費(fèi)的作用，我國(guó)不但對(duì)白酒消費(fèi)稅制度進(jìn)行改革，而且加強(qiáng)對(duì)白酒消費(fèi)稅的管理。一方面，不斷提升白酒消費(fèi)稅稅負(fù)。2001年，加征白酒從量消費(fèi)稅，不再允許抵扣企業(yè)外購(gòu)的用于連續(xù)生產(chǎn)白酒的已稅商品的已繳消費(fèi)稅;2008年，將從量消費(fèi)稅納入委托加工白酒的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式中，提高委托加工白酒的組成計(jì)稅價(jià)格。另一方面，逐步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅管理。比如2009年制定《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》。但我國(guó)白酒消費(fèi)稅稅制仍存在不足(黃洪等，2016)，征管實(shí)踐中普遍存在企業(yè)利用稅制設(shè)置漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的現(xiàn)象(韓仁月等，2017)，導(dǎo)致白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率明顯低于法定稅率(危素玉，2018)，白酒消費(fèi)稅稅基受到嚴(yán)重侵蝕，大大削弱了白酒消費(fèi)稅的職能與作用。

當(dāng)下值開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程之際，《中人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“把保障人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置”，并把“開展控?zé)熛蘧菩袆?dòng)”作為全面推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)的重要手段。如何改革白酒消費(fèi)稅以更好限制白酒消費(fèi)、推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)，值得進(jìn)一步探討。

一、我國(guó)現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅存在的主要問題

我國(guó)現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅政策規(guī)定，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)白酒征收20%的從價(jià)消費(fèi)稅，在此基礎(chǔ)上再按0.5元/500克(或0.5元/500毫升)的從量稅率計(jì)征消費(fèi)稅，稅收收入歸屬中央。白酒消費(fèi)稅設(shè)立的初衷是限制白酒消費(fèi)、保證國(guó)民健康安全。然而，因白酒消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅空間較大，導(dǎo)致白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于法定稅率。雖然國(guó)家采取了一定的反避稅措施，但白酒消費(fèi)稅的實(shí)際稅負(fù)率仍然低于法定稅率。再加上我國(guó)消費(fèi)稅的無差別稅率設(shè)置等因素，白酒消費(fèi)稅的調(diào)控職能受到影響。

(一)白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)過前且單一，企業(yè)避稅空間較大，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率明顯低于法定稅率

自1994年白酒消費(fèi)稅開征以來，國(guó)家對(duì)白酒消費(fèi)稅稅率共進(jìn)行了兩次調(diào)整。一是2001年將白酒消費(fèi)稅稅率從比例稅率調(diào)整為復(fù)合稅率。稅率調(diào)整后，糧食白酒和薯類白酒在原比例稅率的基礎(chǔ)上，再征收0.5元/500克的定額稅率。二是2006年將糧食白酒和薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。然而，因白酒消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在之后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，不再征收，白酒生產(chǎn)企業(yè)很容易通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)的手段進(jìn)行避稅，導(dǎo)致白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率明顯低于法定稅率，限制了白酒消費(fèi)稅調(diào)控職能與作用的發(fā)揮。比如：2001年，白酒制造a股上市公司中銷售收入較高的瀘州老窖股份有限公司的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率為12.52%，不到法定稅率的一半，而宜賓五糧液股份有限公司的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率僅為7.65%，大約只有法定稅率的三分之一。顯然，兩家白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率均明顯低于當(dāng)年的白酒消費(fèi)稅法定稅率。

(二)反避稅措施未能完全消除企業(yè)避稅空間，企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率仍明顯低于法定稅率

為加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅稅基管理，我國(guó)出臺(tái)了一系列反避稅措施，一定程度上解決了白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)過前且單一帶來的白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅問題，但并未能完全消除企業(yè)避稅空間。從稅收征管實(shí)踐看，白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率提升不足，仍明顯低于法定稅率。

針對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易手段避稅的問題，國(guó)家稅務(wù)總局早在2002年就出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝2002﹞109號(hào))進(jìn)行規(guī)制。對(duì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為卻未常作價(jià)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定企業(yè)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。然而，政策規(guī)制效果并不理想。比如，在政策出臺(tái)后的2003～2005年，白酒制造a股上市公司貴州茅臺(tái)酒股份有限公司、瀘州老窖股份有限公司、宜賓五糧液股份有限公司的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率平均為9.62%、6.62%和9.21%，均明顯低于當(dāng)期白酒消費(fèi)稅法定稅率。

為進(jìn)一步保全白酒消費(fèi)稅稅基、加強(qiáng)對(duì)白酒消費(fèi)稅的征收管理，國(guó)家逐步加大反避稅力度，在2009年與2017年分別頒布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝2009﹞16號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作的通知》(稅總函﹝2017﹞144號(hào))，規(guī)范并完善了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定辦法。現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不包含增值稅)70%以下的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需按銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的60%核定白酒最低計(jì)稅價(jià)格。若白酒生產(chǎn)企業(yè)成立了多層銷售公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以最終一層的銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格作為白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的核定依據(jù)。但是，即使經(jīng)過不斷的調(diào)整，反避稅政策措施不斷完善，仍未能從根本上消除白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅空間，未能有效提升白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率。2018～2020年，貴州茅臺(tái)酒股份有限公司、瀘州老窖股份有限公司、宜賓五糧液股份有限公司的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率平均為11.64%、10.19%和12.27%，與白酒消費(fèi)稅法定稅率仍有較大的差距。

偏低的白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率表明，當(dāng)前我國(guó)白酒消費(fèi)稅在征收環(huán)節(jié)設(shè)置上存在一定的問題，反避稅政策措施“治標(biāo)不治本”，實(shí)際規(guī)制效果偏弱。為更好發(fā)揮白酒消費(fèi)稅引導(dǎo)白酒消費(fèi)的職能，應(yīng)調(diào)整白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，從根本上壓縮白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅空間。

(三)稅率設(shè)置無差異，未有效限制高酒精含量白酒消費(fèi)

在稅率設(shè)置上，我國(guó)現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅沒有對(duì)酒精含量不同的白酒產(chǎn)品設(shè)置差異化稅率。因高酒精含量白酒與低酒精含量白酒適用相同的從價(jià)稅與從量稅稅率，白酒消費(fèi)稅限制高酒精含量白酒消費(fèi)的職能未得到充分發(fā)揮。

研究發(fā)現(xiàn)，酒精對(duì)人體的影響與酒精攝入量密切相關(guān)。酒精攝入量對(duì)人體健康的影響呈現(xiàn)出“j”型的相關(guān)關(guān)系，過度飲酒有害人體健康(馬金立等，2012)。當(dāng)飲用數(shù)量一定時(shí)，飲用酒精含量更高的白酒將導(dǎo)致人體攝入更多的酒精，對(duì)人體健康造成更大的危害。為減輕過度攝入酒精對(duì)人體造成的負(fù)面影響，部分國(guó)家在酒消費(fèi)稅稅率設(shè)置上往往是按應(yīng)稅酒產(chǎn)品酒精含量的不同設(shè)置差異稅率，對(duì)酒精含量較高的酒產(chǎn)品征收較高的消費(fèi)稅，對(duì)酒精含量較低的酒產(chǎn)品征收較低的消費(fèi)稅。例如，2016年英國(guó)政府在財(cái)政法案中規(guī)定：自2016年3月21日起，對(duì)酒精含量在1.2%～4%的酒，每百升課征85.6英鎊的消費(fèi)稅;對(duì)酒精含量在4%～5.5%的酒，每百升課征117.72英鎊的消費(fèi)稅;對(duì)酒精含量在5.5%～15%的酒，每百升課征277.84英鎊的消費(fèi)稅;對(duì)酒精含量在15%～22%的酒，每百升課征370.41英鎊的消費(fèi)稅。2016年俄羅斯稅法規(guī)定，酒精含量高于9%的酒產(chǎn)品(不包括啤酒、葡萄酒)，適用的消費(fèi)稅稅率為500盧布/升純酒精;酒精含量小于或等于9%的酒產(chǎn)品(不包括啤酒、葡萄酒)，適用的消費(fèi)稅稅率為400盧布/升純酒精(王佳，2018)。此后，俄羅斯在不斷提高酒消費(fèi)稅稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高高酒精含量酒產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。2021年，俄羅斯將酒精含量高于9%的酒產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率上調(diào)為566盧布/升純酒精，將酒精含量小于或等于9%的酒產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為452盧布/升純酒精。俄羅斯消費(fèi)稅差別稅率的實(shí)踐表明，實(shí)行消費(fèi)稅差別稅率顯著降低了高酒精含量酒產(chǎn)品的消費(fèi)量(zasimova等，2020)。

可見，根據(jù)酒產(chǎn)品酒精含量的不同設(shè)置差異化的消費(fèi)稅稅率能有效引導(dǎo)消費(fèi)者選擇消費(fèi)低酒精含量的酒產(chǎn)品，能更好發(fā)揮稅收引導(dǎo)消費(fèi)的職能作用。但我國(guó)現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅并未對(duì)白酒產(chǎn)品的酒精含量進(jìn)行區(qū)分，不同酒精含量的白酒產(chǎn)品適用統(tǒng)一的消費(fèi)稅稅率。這不利于限制高酒精含量白酒消費(fèi)。

(四)價(jià)稅未分列降低消費(fèi)者稅負(fù)敏感度，使得消費(fèi)稅不能有效引導(dǎo)白酒消費(fèi)

在我國(guó)，白酒產(chǎn)品的價(jià)稅列示方式為“價(jià)稅合一”，價(jià)格標(biāo)簽未單獨(dú)列示白酒產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金額。這使得消費(fèi)者不能直觀感知到白酒消費(fèi)行為需承擔(dān)的稅收成本(李冬妍等，2021)，降低了白酒消費(fèi)稅的稅收凸顯性，減弱了白酒消費(fèi)稅對(duì)白酒消費(fèi)行為的調(diào)控效力。

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，稅收凸顯性大小影響著稅收政策對(duì)消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)控效果強(qiáng)弱。通常而言，稅收越易為納稅人所感知，稅收凸顯性越高，稅收對(duì)消費(fèi)行為的引導(dǎo)效果越顯著。研究發(fā)現(xiàn)，白酒消費(fèi)稅的稅收凸顯性越高，越能抑制白酒消費(fèi)(陳力朋等，2016)。影響白酒消費(fèi)稅稅收凸顯性大小的一個(gè)重要因素是白酒產(chǎn)品的價(jià)稅列示方式。從各國(guó)實(shí)踐看，目前白酒產(chǎn)品主要有兩種價(jià)稅列示方式。一是以美國(guó)、挪威、以色列等國(guó)家為代表的價(jià)稅分列模式(曾依琳，2018);二是以我國(guó)為代表的價(jià)稅合一模式。

在價(jià)稅分列模式下，應(yīng)稅酒產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)簽將分別顯示產(chǎn)品銷售價(jià)格與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金額，使消費(fèi)者能更直觀迅速地獲取消費(fèi)應(yīng)稅酒產(chǎn)品需承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)信息，增強(qiáng)了酒消費(fèi)稅稅收凸顯性，提高了酒消費(fèi)稅對(duì)酒消費(fèi)行為的調(diào)控水平。在價(jià)稅合一模式下，應(yīng)稅酒產(chǎn)品的價(jià)格中包含了稅收成本，并且價(jià)稅未分列，酒產(chǎn)品的銷售價(jià)格與酒產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅額未在價(jià)格標(biāo)簽上分別列示。這既不利于酒消費(fèi)稅的直觀化，減弱了酒消費(fèi)稅稅收凸顯性;也不利于減少信息不對(duì)稱，不利于消費(fèi)者區(qū)分影響應(yīng)稅酒產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的主導(dǎo)因素，做出符合稅制設(shè)計(jì)初衷的消費(fèi)行為選擇。

二、我國(guó)白酒消費(fèi)稅的改革建議

(一)將白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，消除白酒計(jì)稅價(jià)與零售價(jià)間的差異，提高消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率

征收環(huán)節(jié)設(shè)置不合理是導(dǎo)致白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率偏低的主要因素。為保證國(guó)家稅收利益、更好調(diào)控白酒消費(fèi)，有必要將白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收后移至零售環(huán)節(jié)征收，提高我國(guó)白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率。

白酒消費(fèi)稅主要是通過對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)影響消費(fèi)行為。課征白酒消費(fèi)稅會(huì)使白酒的價(jià)格提高，促使消費(fèi)者轉(zhuǎn)向消費(fèi)無稅或輕稅產(chǎn)品，降低白酒消費(fèi)。白酒消費(fèi)稅稅負(fù)越重，越能提高白酒產(chǎn)品價(jià)格，越有利于限制白酒消費(fèi)。然而，近年來我國(guó)白酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率明顯低于法定稅率，影響了白酒消費(fèi)稅調(diào)控職能的發(fā)揮。為更好引導(dǎo)白酒消費(fèi)，應(yīng)立足于2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》所明確的“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”的消費(fèi)稅改革方向，后移白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，提升白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率。

后移白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)有兩個(gè)選擇：一是征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)環(huán)節(jié);二是征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。如果白酒消費(fèi)稅征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，那么白酒的零售價(jià)格即為白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，白酒計(jì)稅價(jià)格與零售價(jià)格之間的差異將不復(fù)存在。一方面，這有利于壓縮白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅空間，企業(yè)無法再通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)手段規(guī)避納稅義務(wù);另一方面，這有利于增強(qiáng)國(guó)家對(duì)白酒的宏觀調(diào)控，政府能根據(jù)當(dāng)年白酒行業(yè)的銷售情況分析白酒消費(fèi)稅稅款入庫的完成情況，及時(shí)完善白酒調(diào)控政策。但是，也不能忽視在零售環(huán)節(jié)征收白酒消費(fèi)稅將大幅提升白酒消費(fèi)稅的征收管理難度。因白酒在我國(guó)獲取便利，購(gòu)買渠道多樣，在零售環(huán)節(jié)征收白酒消費(fèi)稅將導(dǎo)致納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，會(huì)大大增加白酒消費(fèi)稅征管成本。若白酒消費(fèi)稅征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，雖然能將納稅人增長(zhǎng)量限制在可控范圍內(nèi)，但無法從根本上解決白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)避稅的問題，白酒生產(chǎn)企業(yè)仍有一定的避稅操作空間，無法確保白酒零售價(jià)格即為白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格?？梢灶A(yù)見，若將白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，并不能將白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率提升至法定稅率水平，改革意義不大。

比較征收環(huán)節(jié)后移至不同環(huán)節(jié)帶來的利弊影響，選擇零售環(huán)節(jié)作為改革后的白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)更為合理。征收環(huán)節(jié)過前且單一帶來的最大問題就是白酒生產(chǎn)企業(yè)避稅空間較大。若后移白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)至批發(fā)環(huán)節(jié)，白酒生產(chǎn)企業(yè)依舊存在較大的避稅空間。如果后移白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)至零售環(huán)節(jié)，不僅能消除白酒計(jì)稅價(jià)格與零售價(jià)格之間的差異，提升白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率，也能給國(guó)家?guī)砜捎^的消費(fèi)稅收入(見表1，略)，保障國(guó)家稅收利益。

在將白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)的同時(shí)，也應(yīng)同步提高白酒消費(fèi)稅稅收征管能力，促進(jìn)白酒消費(fèi)稅征管現(xiàn)代化，以更好解決因白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移帶來的納稅人數(shù)量急劇增加等征管難題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，搭建白酒消費(fèi)稅征管數(shù)字平臺(tái)，要求白酒生產(chǎn)企業(yè)在數(shù)字平臺(tái)申報(bào)端主動(dòng)更新白酒產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售信息，降低白酒消費(fèi)稅征管成本。其次，應(yīng)加強(qiáng)各方聯(lián)動(dòng)，使用白酒溯源二維碼，全方位掌握白酒的生產(chǎn)與流通信息，減少信息不對(duì)稱，提高白酒消費(fèi)稅征管效率。審批白酒生產(chǎn)許可的政府部門，應(yīng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)管理白酒溯源二維碼，對(duì)記錄在冊(cè)的白酒生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放專屬白酒溯源二維碼，要求企業(yè)在每一瓶白酒瓶身附上白酒溯源二維碼，不允許未附有溯源碼的白酒進(jìn)入市場(chǎng)流通，切實(shí)掌握白酒生產(chǎn)企業(yè)的白酒生產(chǎn)情況。市場(chǎng)監(jiān)管部門可要求零售商在購(gòu)進(jìn)白酒時(shí)必須掃描白酒溯源碼進(jìn)行信息登記，以全面掌握白酒產(chǎn)品的流通信息。稅務(wù)部門應(yīng)要求白酒消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在零售環(huán)節(jié)銷售白酒時(shí)，需通過掃描白酒溯源碼記錄白酒銷售情況，在此基礎(chǔ)上計(jì)算繳納白酒消費(fèi)稅。這樣，通過使用白酒溯源二維碼，有效促進(jìn)各部門信息流動(dòng)與共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全方位掌握白酒從生產(chǎn)到流通的基本信息，可大幅提升白酒消費(fèi)稅征管效率。

(二)在現(xiàn)有稅率基礎(chǔ)上，根據(jù)白酒的酒精度不同設(shè)置差異化稅率

之所以在白酒消費(fèi)稅征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)依然堅(jiān)持生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收時(shí)的稅率水平，是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行20%的從價(jià)稅率再加上0.5元/500克的定額稅率的稅負(fù)水平，比國(guó)外的實(shí)際稅負(fù)率還要低。比如，英國(guó)、法國(guó)與我國(guó)類似，對(duì)酒產(chǎn)品都是在課征增值稅的基礎(chǔ)上再課征消費(fèi)稅，但是其白酒消費(fèi)稅的實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)。由于國(guó)外沒有與我國(guó)白酒概念完全相同的酒產(chǎn)品，因此我們以美國(guó)行業(yè)分類代碼(us sic)為依據(jù)，在各國(guó)上市公司中，選取與白酒概念接近的“葡萄酒、白蘭地和白蘭地烈酒”上市公司和“蒸餾和混合酒”上市公司，測(cè)算各國(guó)酒上市公司消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，2019年，英國(guó)與法國(guó)的酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率分別為34.68%和43.02%，而我國(guó)酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率僅為13.65%。因此，我國(guó)白酒消費(fèi)稅征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)之后，盡管稅基擴(kuò)大，但仍應(yīng)保持原有的稅率水平。

此外，為了對(duì)不同酒精含量的白酒進(jìn)行差異化調(diào)節(jié)，還應(yīng)對(duì)不同酒精含量的白酒實(shí)行差異化稅率，以更好發(fā)揮白酒消費(fèi)稅合理引導(dǎo)白酒消費(fèi)的調(diào)控職能。在各檔稅率的具體設(shè)置上，因我國(guó)白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率不僅低于法定稅率，還遠(yuǎn)低于其他國(guó)家的酒消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)率，故可在原法定稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)提升我國(guó)白酒消費(fèi)稅從價(jià)稅率。

目前我國(guó)市場(chǎng)上流通的白酒產(chǎn)品酒精含量以38%、45%、52%為主，這為設(shè)置差異化的白酒消費(fèi)稅稅率提供了改革思路?？梢钥紤]按酒精含量多少設(shè)置四檔白酒消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率。酒精含量小于38%的白酒，保持現(xiàn)有的稅率水平，即適用稅率為20%，此為第一檔的從價(jià)稅稅率;酒精含量在38%(含)～45%(不含)間的白酒，適用稅率為22%，此為第二檔從價(jià)稅稅率;酒精含量在45%(含)～52%(不含)的白酒，適用稅率為24%，此為第三檔從價(jià)稅稅率;酒精含量大于或等于52%的白酒，適用稅率為26%，此為第四檔從價(jià)稅率。在原有稅率水平基礎(chǔ)上設(shè)置4檔稅率，旨在調(diào)節(jié)高酒精含量白酒消費(fèi)，促進(jìn)國(guó)民健康。

(三)將白酒產(chǎn)品價(jià)稅列示方式由“價(jià)稅合一”改為“價(jià)稅分列”

在我國(guó)現(xiàn)行的“價(jià)稅合一”的價(jià)稅列示方式下，消費(fèi)者不能直觀感知到白酒消費(fèi)行為負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本大小，這在一定程度上影響了白酒消費(fèi)稅調(diào)控職能的發(fā)揮。未來，在改革白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)、完善白酒消費(fèi)稅稅率設(shè)置的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將白酒消費(fèi)稅價(jià)稅列示方式由“價(jià)稅合一”改為“價(jià)稅分列”。在白酒零售價(jià)格標(biāo)簽上將白酒價(jià)格與包含在價(jià)格中的白酒消費(fèi)稅分別列示，促進(jìn)白酒消費(fèi)稅透明化，使消費(fèi)者能清楚直觀地認(rèn)識(shí)到白酒消費(fèi)行為需承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)，提高白酒消費(fèi)稅稅收凸顯性，更好發(fā)揮白酒消費(fèi)稅引導(dǎo)白酒消費(fèi)的職能與作用。

(本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第9期。)

來源：稅務(wù)研究

2008年8月的解析——

白酒行業(yè)增值稅評(píng)估指標(biāo)的參數(shù)、方法新標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)

近日，記者從有關(guān)部門獲悉，近日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)煙草、石油、白酒、汽車、摩托車等生產(chǎn)和銷售企業(yè)的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)制定了新的標(biāo)準(zhǔn)。此舉進(jìn)一步規(guī)范了當(dāng)前行業(yè)的評(píng)稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)稅收精細(xì)化管理起到重要作用。