今天通過一個案例，給大家梳理一下留抵抵欠相關(guān)的財稅處理。

某一般納稅人a公司增值稅適用一般計稅，2021年1月因未及時取得進(jìn)項票和資金緊張等原因，形成了18萬元的增值稅欠繳稅額（相關(guān)附加稅已按時足額繳納），后期取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，同時又采購了一批商品，因為未發(fā)生新的銷售業(yè)務(wù)，2021年6月形成了23萬元的增值稅留抵稅額，a公司了解到有留抵抵欠的政策，但具體不知道該如何適用相關(guān)政策？

首先a公司需要了解留抵抵欠的相關(guān)政策及辦理流程：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定：

為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅函20041197號）規(guī)定：

一、關(guān)于稅務(wù)文書的填開

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣(含)以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份。

二、關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

因此，我們可以知道，納稅人增值稅的留抵稅額可以抵減所欠的增值稅款及滯納金，同時需要取得由縣級以上的稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

a公司在2021年8月份去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理了相關(guān)手續(xù)，取得了《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

近期，有不少會計朋友都在咨詢留抵抵欠的問題，有的是不知道報表如何填寫，有的是不清楚如何進(jìn)行賬務(wù)處理……

今天通過一個案例，給大家梳理一下留抵抵欠相關(guān)的財稅處理。

某一般納稅人a公司增值稅適用一般計稅，2021年1月因未及時取得進(jìn)項票和資金緊張等原因，形成了18萬元的增值稅欠繳稅額（相關(guān)附加稅已按時足額繳納），后期取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，同時又采購了一批商品，因為未發(fā)生新的銷售業(yè)務(wù)，2021年6月形成了23萬元的增值稅留抵稅額，a公司了解到有留抵抵欠的政策，但具體不知道該如何適用相關(guān)政策？

首先a公司需要了解留抵抵欠的相關(guān)政策及辦理流程：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定：

為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅函20041197號）規(guī)定：

一、關(guān)于稅務(wù)文書的填開

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣(含)以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份。

二、關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

因此，我們可以知道，納稅人增值稅的留抵稅額可以抵減所欠的增值稅款及滯納金，同時需要取得由縣級以上的稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

a公司在2021年8月份去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理了相關(guān)手續(xù)，取得了《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

其次，a公司在稅局辦理好了留抵抵欠的手續(xù)后，需要根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕112號的規(guī)定，做如下賬務(wù)處理：

1、抵減所欠稅款：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -180 000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 -180 000

注意：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，分錄的金額取期末留抵稅額，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，分錄的金額取增值稅欠稅金額。

2、發(fā)生滯納金的分錄：

借：營業(yè)外支出 16 200

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -16 200

最后，a公司需要在申報所屬起2021年8月份增值稅申報表時，體現(xiàn)留抵抵欠的處理，主要涉及到增值稅的主表和附表二，我們來分別看下：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）

（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）

稅款所屬時間：2021年08月01日至2021年08月31日

納稅人名稱：（公章） a公司

二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額

項目 欄次 稅額

本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額 13=14至23之和 196 200

其中：免稅項目用 14

集體福利、個人消費 15

非常損失 16

簡易計稅方法征稅項目用 17

免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額 18

納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額 19

紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額 20

上期留抵稅額抵減欠稅 21 196 200

上期留抵稅額退稅 22

異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 23a

其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形 23b

提醒：企業(yè)去稅局辦理留抵抵欠后，留抵抵欠的金額會體現(xiàn)在附表二中“上期留抵稅額抵減欠稅”這行，相關(guān)數(shù)據(jù)是從稅局系統(tǒng)核定下載的，不是自己手工填寫的，如果此行沒有數(shù)據(jù)，需要聯(lián)系稅局核定下，不能手工填寫，否則保存會提示校驗不符的。

留抵抵欠主要涉及到增值稅主表第13、14、20、25和31行，這里面我們需要填寫的是31行，在辦理留抵抵欠后，相當(dāng)于我們繳納了欠稅，所以需要把留抵抵欠的增值稅稅額手工填寫到第31行“④本期繳納欠繳稅額”，這塊需要注意下，只填寫抵減的增值稅稅額，31行的數(shù)據(jù)并不包含抵減的滯納金。

到此，a公司關(guān)于留抵抵欠的相關(guān)處理就結(jié)束了，最后我們在思考一個問題，增值稅留抵稅額是否可以抵簡易計稅的欠稅額？

一部分人認(rèn)為，只要是欠繳的稅額不區(qū)分簡易計稅還是一般計稅都可以進(jìn)行抵減。

另一部分人認(rèn)為：從原理來說，簡易計稅的稅額本來就不能用進(jìn)項稅額抵扣，所以留底稅額是不可以抵減簡易計稅形成的欠稅額的。

由于政策沒有明確，這個問題目前是存在爭議的，您贊同哪種觀點呢？

2019年7月的解析——

增值稅留抵稅額抵欠稅稅會處理

一、政策依據(jù)

《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定：“為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號）規(guī)定：“你局《關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項留抵稅額能否抵減查補稅款有關(guān)問題的請示》（桂國稅發(fā)［2004］269號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅?！?/p>

二、稅務(wù)處理

縣（含）以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份。抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

例1：某企業(yè)分別在2016年1月，2017年1月，各發(fā)生欠稅10萬元；2018年1月有留抵稅額；

那么抵減原則是首先抵減的是2016年1月欠稅10萬及對應(yīng)滯納金，如留抵稅額還有余額，可以繼續(xù)繼續(xù)抵減2017年1月欠稅10萬及對應(yīng)滯納金。

其次，假設(shè)2016年1月欠稅10萬，對應(yīng)滯納金5萬元（5萬為假設(shè)數(shù)值，不按照具體萬分之五比例計算）；留抵稅額為9萬元，那么全部抵減完畢，抵減9萬元中，包括稅（9*10/(10+5)=6）以及滯納金（9*5/(10+5)=3）；按配比原則抵減；抵減完畢后2016年1月欠稅中，稅尚有10-6=4萬元及對應(yīng)尚未抵減完畢的滯納金5-3=2萬元。

三、會計處理及申報表填寫

1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額

例2：a企業(yè)7月期末累計欠稅100萬元，期末累計留抵52萬元，8月初根據(jù)稅務(wù)部門《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截至通知發(fā)出日，欠稅應(yīng)加收滯納金金額4萬元。

根據(jù)規(guī)定，欠繳總額104萬元，由于欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅50萬元（100×52÷104），抵減滯納金2萬元（4×52÷104）。注意，如欠稅是多次發(fā)生的，則應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

會計處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -52

營業(yè)外支出 2

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 -50

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額52萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”52萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額50萬元。

2.增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額

例3：b企業(yè)7月期末累計欠稅40萬元，期末累計留抵52萬元，8月根據(jù)稅務(wù)機關(guān)《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截止通知發(fā)出日，欠稅應(yīng)加收滯納金金額2萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -42

營業(yè)外支出 2

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 40

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額42萬元。