一、19號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容：

第一條規(guī)定，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣。

第二條規(guī)定，對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

本公告自2021年1月1日起施行。

二、解讀文件中有關(guān)條款的解釋：

第二條，《公告》優(yōu)化了哪些納稅人的預(yù)扣預(yù)繳方法?

《公告》主要優(yōu)化了兩類納稅人的預(yù)扣預(yù)繳方法：

一是上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人。具體來(lái)說(shuō)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入(包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過(guò)6萬(wàn)元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

二是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。同樣需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)勞務(wù)報(bào)酬(不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過(guò)6萬(wàn)元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。

……

第三條，優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法是什么?

……

需要說(shuō)明的是，對(duì)符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過(guò)6萬(wàn)元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。

……

三、分析：

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在解讀19號(hào)文件中說(shuō)，符合本《公告》預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅人需同時(shí)滿足三個(gè)條件(注：按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人滿足條件和取得工資薪金所得的居民個(gè)人滿足條件意思相同，略)：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入(包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過(guò)6萬(wàn)元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

但在第19號(hào)文件中只能理解出第(1)和第(2)兩個(gè)條件，無(wú)法理解出第(3)個(gè)條件，即，“本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。”且在該條當(dāng)中，又包含著兩個(gè)意思：一是上一完整納稅年度和下一納稅年度(即本納稅年度)必須是同在一個(gè)單位任職受雇。言外之意，如果上一完整納稅年度在一個(gè)單位任職受雇，而下一個(gè)納稅年度卻在另外一個(gè)單位任職受雇，對(duì)于這種情形的，就不能按照19號(hào)文件的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅了。二是自1月起，每月必須取得工資薪金所得。言外之意，如果有的月份不能取得工資薪金所得，那么，也不能按照19號(hào)文件的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅了。

19號(hào)文件只是說(shuō)，“上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅……扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)” ……。

并沒(méi)有說(shuō)，上一完整納稅年度和下一納稅年度(即本納稅年度)必須是在同一個(gè)單位任職受雇;也并沒(méi)有說(shuō)，本納稅年度職工必須是各月都取得了工資薪金所得。

19號(hào)文件第一條規(guī)定，“對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)……即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。”這里的“暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?！笔强隙ㄕZ(yǔ)氣，也就是說(shuō)“不能預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅”?？墒牵诮庾x文件第三條中給出了三種情形下扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。即，(1)扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給職工的收入將超過(guò)6萬(wàn)元的;(2)職工需要納稅記錄的;(3)職工有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等情形的。實(shí)質(zhì)上，前面所述的三種情形下可以按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅，在19號(hào)文件中根本找不到相關(guān)規(guī)定。