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小額零星業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)(小額零星的判斷標(biāo)準(zhǔn)到底是什么)

其實(shí),提到小額零星這個(gè)詞大家肯定都不陌生,但是具體的判定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中一直是有爭(zhēng)議的。所以,小編對(duì)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷口徑進(jìn)行梳理,結(jié)果發(fā)現(xiàn),大家只要把握清楚這兩個(gè)問(wèn)題就可以得出結(jié)論。

1.“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù)是什么?

2.減稅降費(fèi)政策口徑如有變化是否提高判斷標(biāo)準(zhǔn)?

一、“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù)

1.按期納稅的月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元,按次納稅的每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。

“小額零星”這個(gè)說(shuō)法是源于國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào),文件規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

2019年4月13日,國(guó)家稅務(wù)總局12366在線答疑:現(xiàn)在增值稅的起征點(diǎn),按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。

于是,我們來(lái)看下增值稅相關(guān)政策規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及財(cái)稅201636號(hào)規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

2.按期納稅的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元,按次納稅的每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。

原文摘錄如下:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄,國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱明確:對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易,且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的,企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅201776號(hào)等政策規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。但是,如果個(gè)人銷售額超過(guò)上述規(guī)定,相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

3.按期納稅的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元,按次納稅的每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。

先來(lái)看看2019年4月28日,國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局回復(fù):根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅201913號(hào)規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。如下圖:

然后,在2019年5月29日,廈門稅務(wù)企業(yè)所得稅處楊毓芳主任在線解答2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題時(shí)回復(fù):根據(jù)(《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅201913號(hào))規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。

接著,在2019年9月3日,國(guó)家稅務(wù)總局在2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編(第一輯)中答復(fù):小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。如下圖:

根據(jù)以上政策規(guī)定,我們最后只需要明確一個(gè)問(wèn)題,就是如何判斷按次納稅和按期納稅?這個(gè)問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局在2019年3月15日,解讀“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策”在線訪談中明確,按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,為季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的則需要常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。如下圖:

二、減稅降費(fèi)口徑擴(kuò)大后標(biāo)準(zhǔn)是否提高

大家都知道,從2021年4月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元提高到月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元,那么小額零星判斷口徑是否也相應(yīng)提高了呢?

目前,小編只看到海南稅務(wù)對(duì)此作出了明確回復(fù):凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(按季納稅的小規(guī)模納稅人,為季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的需要按規(guī)定繳納增值稅。如下圖:

分析:隨著2021年減稅降費(fèi)政策力度加大,增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)提高到了按月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元。企業(yè)所得稅中關(guān)于“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)”是否也隨之提高,除個(gè)別省份稅局發(fā)布了提高判斷標(biāo)準(zhǔn)的口徑,總局層面并沒(méi)有發(fā)布統(tǒng)一口徑。因此,建議納稅人在實(shí)際執(zhí)行時(shí)咨詢所屬稅務(wù)機(jī)關(guān),避免給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

小結(jié):

根據(jù)上述分析,通常來(lái)說(shuō),小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為三點(diǎn):

一是有稅務(wù)登記的都是按期納稅的,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提高到15萬(wàn)的除外)。

二是依法未辦理稅務(wù)登記的,一般按次納稅,每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元。

三是有特殊規(guī)定的沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的,也可視為按期納稅,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提高到15萬(wàn)的除外)。

提醒:

個(gè)別省份按期納稅的執(zhí)行口徑,可依據(jù)當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定。

來(lái)源:眾可信財(cái)稅

2019年5月的解析——

12366依法答復(fù):小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn),按月的是2萬(wàn)元

為了貫徹落實(shí)黨中央和國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)的決策部署,2019年1月17日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,在2019年1月1日至2021年12月31日期間,將增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額由不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)提高到10萬(wàn)元以下(含本數(shù))。有人據(jù)此認(rèn)為,無(wú)需發(fā)票可稅前扣除的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也隨之水漲船高,按月納稅的,提高到十萬(wàn)元。

為了求證上述小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,2019年5月20日10時(shí)20分許,筆者撥打(010)12366電話向12366納稅服務(wù)熱線咨詢。根據(jù)語(yǔ)音提示,依次按了1、0和2按鍵,得到1972號(hào)咨詢員的解答?,F(xiàn)將咨詢情況簡(jiǎn)要記錄如下:

對(duì)話錄

筆者:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告)第九條規(guī)定的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn),是2萬(wàn)元、3萬(wàn)元還是10萬(wàn)元?

咨詢員:增值稅起征點(diǎn),按月的為2萬(wàn)元,按次的為500元。

筆者:小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn),以前有人解讀、解答為3萬(wàn)元,現(xiàn)在又有人說(shuō)是10萬(wàn)元。

咨詢員:看不到您說(shuō)的。增值稅起征點(diǎn),按月的為2萬(wàn)元,按次的為500元。

筆者:我可以將掛在官網(wǎng)上的解讀提供給您。

咨詢員:要看增值稅暫行條例(實(shí)施細(xì)則)(是怎樣規(guī)定的),只能根據(jù)文件政策給您解答。

筆者:我的觀點(diǎn)與您的解答一致,謝謝!

筆者認(rèn)為,28號(hào)公告規(guī)定得清清楚楚:小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。請(qǐng)注意,這里說(shuō)的是起征點(diǎn),既不是免征額,也不是符合小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的上限。盡管在2019年1月1日至2021年12月31日期間,增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額由不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)提高到10萬(wàn)元以下(含本數(shù)),但是《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅201636號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定并未隨之變化,與此相關(guān)的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也未發(fā)生變化,即:按期納稅的月銷售額為20000元,按次納稅的每次(日)銷售額為500元。

之所以會(huì)產(chǎn)生“從2019年開始,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)可按以下新的標(biāo)準(zhǔn)判斷:個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),按月納稅的,月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元……”的錯(cuò)誤觀點(diǎn),是因?yàn)榛煜嗽鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)與小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額的概念,誤將符合小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的上限當(dāng)作起征點(diǎn)。

筆者提醒:稅務(wù)機(jī)關(guān)是以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件為執(zhí)法依據(jù)。不管是誰(shuí),也不論其地位的高低,或者名氣的大小,如果其解讀、解析、解答或者觀點(diǎn)違背了稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的本意,則均不能采信;如果納稅人誤聽誤信,或者偏聽偏信,以此作為處理稅務(wù)事項(xiàng)或者稅收籌劃的依據(jù),則稅收風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)悄然而至。

警惕啊,善良的人們!

附:

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

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