二、境外投資者為個(gè)人，應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》第9條第二款規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，稅法第9條第9款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：……(三)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。根據(jù)上述規(guī)定，外籍投資者個(gè)人為在境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人，其從境內(nèi)取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因該股權(quán)在中國(guó)境內(nèi)，屬于轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。其取得的所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此，外籍投資者個(gè)人撤資取得的所得屬于來(lái)源于境內(nèi)所得，并為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅稅率為20%。

但對(duì)境外投資者投資收回的相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅。依據(jù)是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》((1994)財(cái)稅字第20號(hào))第二條(八)的規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)當(dāng)注意：外籍人員出資設(shè)立外資公司是以美元幣種出資。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以從受讓方取得的外幣收入減去股權(quán)成本和合理費(fèi)用為應(yīng)納稅所得稅，計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果收入為美元，則該外籍個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為按美元計(jì)價(jià)，進(jìn)而按前述規(guī)定折合成人民幣計(jì)繳個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人取得收入時(shí)幣種與其初始投資幣種不一致時(shí)，應(yīng)將收入幣種調(diào)整為初始投資幣種計(jì)算以初始投資幣種計(jì)價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，再折合成人民幣計(jì)價(jià)所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2014年10月的解析——

第三只眼看撤資減資所得稅

投資者對(duì)外投資，發(fā)生撤資與減資的情形還是比較常見(jiàn)，小編甚至都有點(diǎn)聽(tīng)的麻木了，今天好與長(zhǎng)者交流，想想，稅法對(duì)于投資股東的規(guī)定是挺高大上的，但是對(duì)于被投資公司來(lái)講，是否有必要在稅上的處理嗎?小編結(jié)合自己的理解，分析如下：

投資者的所得稅處理規(guī)定，美麗的外衣

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》規(guī)定：

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

承上規(guī)定，如果張三是個(gè)富二代，有錢，搞了個(gè)公司做投資，投了點(diǎn)錢給一個(gè)游戲公司千度公司，金額2000萬(wàn)元，過(guò)二年，因?yàn)楦瘮⌒袨?，沒(méi)錢，于是要求收回投資，收回2100萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元是被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)的比例計(jì)算部分，因此100萬(wàn)元享受免稅處理。注意這兒的累計(jì)未分配利潤(rùn)與盈余公積，有一個(gè)理論問(wèn)題，即好是12月31日好說(shuō)，如果是8月6日，那到這個(gè)時(shí)間的企業(yè)報(bào)表還沒(méi)有做完呢，甚至有的公司始終也沒(méi)有審計(jì)報(bào)告，那是不是會(huì)有水份影響所得稅的股息紅利的金額呢，這也保不齊有點(diǎn)貓膩!

但是如果張三收回的是一部汽車，珍藏版的勞斯萊斯，市場(chǎng)價(jià)值2100萬(wàn)元，千度公司賬面計(jì)稅基礎(chǔ)是800萬(wàn)元，張三的公司同樣計(jì)入固定資產(chǎn)2100萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元仍然享受股息紅利部分的免稅。那此時(shí)千度公司如何做呢：

(1)如果這個(gè)車是購(gòu)入時(shí)抵扣過(guò)17%增值稅，則轉(zhuǎn)給股東，要知道如果從投資的角度，在所得稅上是視同銷售處理的，即先銷售再投資的邏輯，如股東投入存貨，是按公允價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得，再轉(zhuǎn)長(zhǎng)投處理，要先確認(rèn)所得稅收益或損失的。此時(shí)分車給股東，一樣是有增值稅的視同銷售理解的，有這樣一個(gè)環(huán)節(jié)，即其間有交易的因素，先銷售再分配的邏輯，如此增值稅上按2100萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額(2100/1.17*17%).

(2)那所得稅呢，小編理解也是有這樣一個(gè)問(wèn)題，這可以從錢的角度來(lái)理解，先轉(zhuǎn)讓再分配的角度，那2100-800=1300萬(wàn)元，被投資企業(yè)要先確認(rèn)應(yīng)稅所得，再將2100萬(wàn)元轉(zhuǎn)給投資者，不然這個(gè)2100萬(wàn)元在被投資企業(yè)的身上根本無(wú)法匹配。

上述企業(yè)會(huì)計(jì)處理可能直接就沖資產(chǎn)與未分配利潤(rùn)、實(shí)收資本等科目了，不一定體現(xiàn)出公允價(jià)值的數(shù)值來(lái)。如果分的公允價(jià)多了，投資者還要補(bǔ)償處理。

實(shí)物投資實(shí)物收回的問(wèn)題

投資者投入資產(chǎn)，需要走視同銷售，確認(rèn)相關(guān)所得稅、增值稅(無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題)，同時(shí)轉(zhuǎn)記長(zhǎng)期投資之類。反之如果實(shí)物收回，這個(gè)行程是變化的，因此有差異是常的，但理解上同樣需要確認(rèn)視同銷售及減資給付的兩個(gè)步驟。

除了上面說(shuō)過(guò)的增值稅之外，如果涉及不動(dòng)產(chǎn)減資收回，我們知道，不動(dòng)產(chǎn)投資是沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于投資非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也沒(méi)有土地增值稅，此時(shí)減資收回，能不能從向沒(méi)有推出反向也沒(méi)有呢，注意這至少不能說(shuō)是投資了，因此如果有人認(rèn)為是轉(zhuǎn)讓呢，轉(zhuǎn)讓之后給錢的調(diào)子呢，這塊必然存在爭(zhēng)議，不過(guò)邏輯上可以試試爭(zhēng)取吧。

重復(fù)納稅的情形是否存在

上述我們分析千度公司時(shí)，他有這個(gè)稅、那個(gè)稅，如1300萬(wàn)元的所得稅合并計(jì)算，張三的公司還要就100萬(wàn)元計(jì)算納稅(這里是享受的免稅)，這不重復(fù)了嗎?首先1300萬(wàn)元是千度公司利益對(duì)價(jià)的差額，所以要計(jì)算所得稅，張三的公司再計(jì)算所得稅，是取得的千度公司給的利益的基礎(chǔ)上扣除投資成本計(jì)算的，是兩個(gè)計(jì)算的層級(jí)，如果原來(lái)投資1500萬(wàn)元，那2100-1500-100=500萬(wàn)元就要確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。