股權(quán)激勵(lì)，已成為不少企業(yè)為留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。wind數(shù)據(jù)顯示，截至12月1日，今年已有150多家上市公司、新三板掛牌公司實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。筆者提醒已經(jīng)實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，關(guān)注69號(hào)文件規(guī)定的要點(diǎn)，及時(shí)合規(guī)報(bào)送相關(guān)資料，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)69號(hào)文件，實(shí)施股權(quán)(股票)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，應(yīng)于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

除了69號(hào)文件規(guī)定的《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》外，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司還需要在不同階段報(bào)送各類資料。具體來(lái)說(shuō)，上市公司應(yīng)在股票激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施之前(限制性股票為股票登記、并經(jīng)公示后15日內(nèi))報(bào)送激勵(lì)計(jì)劃、實(shí)施方案、協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料;上市公司在股權(quán)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)前應(yīng)報(bào)送行權(quán)通知書或行權(quán)調(diào)整通知書等資料;上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》。

對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，無(wú)論是否適用遞延納稅政策，均需按照69號(hào)文件規(guī)定要求報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》。如果非上市公司符合規(guī)定條件擬適用遞延納稅政策，還應(yīng)于股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明等。

根據(jù)《關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問(wèn)題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào))，投資北京證券交易所上市公司涉及的個(gè)人所得稅，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的北交所上市公司可以參照對(duì)非上市公司的要求報(bào)送資料，并及時(shí)關(guān)注稅收政策變動(dòng)情況。

69號(hào)文件明確，境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并按照規(guī)定報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》等相關(guān)資料。

需要提醒的是，股權(quán)激勵(lì)報(bào)送材料的主體是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，而非股權(quán)激勵(lì)對(duì)象，即不論是上市公司股權(quán)激勵(lì)還是非上市公司股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)對(duì)象無(wú)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資料報(bào)送。同時(shí)，此次報(bào)送資料不等于優(yōu)惠政策備案。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)能否適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限或適用遞延納稅政策，需要結(jié)合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))相關(guān)政策進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)仍需在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法，如果實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)未按要求報(bào)送相關(guān)資料，屬于未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000萬(wàn)元以下的罰款。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：梁富山 姜新錄(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局)

2011年12月的解答——

企業(yè)職工股權(quán)激勵(lì)該如何到稅務(wù)局備案?

問(wèn)：某上海公司境外母公司在美國(guó)上市，擬2011年對(duì)中國(guó)境內(nèi)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，獎(jiǎng)勵(lì)一些優(yōu)秀員工在行權(quán)日以指定價(jià)格購(gòu)買股份，請(qǐng)問(wèn)要到稅務(wù)局備案需要提交哪些資料?

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅200535號(hào))第一條規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函2006902號(hào))第一條規(guī)定，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅200535號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司授予員工在行權(quán)日以指定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量境外上市母公司的股票，屬于授予員工股票期權(quán)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅200535號(hào))第五條第(三)款規(guī)定，報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

該公司為上海市納稅人，根據(jù)《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知〉的通知》(滬地稅所二20057號(hào))第一條規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施的前一個(gè)月申報(bào)期內(nèi)，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)的前一個(gè)月申報(bào)期內(nèi)，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二條規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，在其員工實(shí)施股票期權(quán)的施權(quán)和行權(quán)時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一填報(bào)《境內(nèi)企業(yè)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃施權(quán)情況報(bào)告表》、《境內(nèi)企業(yè)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃行權(quán)情況報(bào)告表》，并采用軟盤方式報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。