(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用。例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般認(rèn)為招待費(fèi)具體范圍如下：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)業(yè)務(wù)單位人員的開支;

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而向業(yè)務(wù)單位人員贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的邀請(qǐng)業(yè)務(wù)單位人員到旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而支付的業(yè)務(wù)單位關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支等。

(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)的區(qū)別

企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。

會(huì)議費(fèi)，顧名思義就是為召開會(huì)議而發(fā)生的合理費(fèi)用。

對(duì)于會(huì)議費(fèi)開支范圍的界定，會(huì)計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中一般參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法>的通知》(財(cái)行2016214號(hào))規(guī)定作為會(huì)議費(fèi)開支的范圍。根據(jù)該辦法第四十條規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

對(duì)于會(huì)議費(fèi)的稅前扣除，曾經(jīng)在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)200084號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào)已廢止)要求：會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。目前國(guó)家稅務(wù)總局暫時(shí)還沒有專門針對(duì)會(huì)議費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，會(huì)議費(fèi)可以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理支出全額在稅前扣除。

雖然國(guó)稅發(fā)200084號(hào)已經(jīng)廢止，但是實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中基本上還是遵照該規(guī)定在執(zhí)行，甚至比該規(guī)定更加嚴(yán)苛，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也更加明細(xì)和具體。比如：

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解答>的通知》(冀國(guó)稅函2013161號(hào))第18條規(guī)定，會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：(1)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊(cè);(2)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);(3)會(huì)議召開地酒店(飯店、接待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

《寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法(試行)>的公告》(寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第3號(hào))第十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)的證明材料，作為備查資料。

其他省級(jí)稅務(wù)局甚至地市級(jí)稅務(wù)局可能也有類似規(guī)定。

那么，各省市區(qū)的這些嚴(yán)格規(guī)定是合法呢?

——肯定是合法的!

這些也符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

因此，各省市區(qū)關(guān)于扣除憑證證明材料的規(guī)定，其實(shí)也是對(duì)稅前扣除憑證的“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”的要求。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，首先應(yīng)查明當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定，并按照規(guī)定備齊相關(guān)資料。實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)的區(qū)分常常存在很大爭(zhēng)議，開會(huì)必然要吃飯，所以開會(huì)過程中吃飯的費(fèi)用究竟是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是會(huì)議費(fèi)，有時(shí)很難區(qū)分，企業(yè)只有按照稅務(wù)規(guī)定備齊相關(guān)資料才能以會(huì)議費(fèi)的名義進(jìn)行稅前扣除。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

業(yè)務(wù)招待費(fèi)為什么會(huì)跟業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扯上關(guān)系呢?

因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外的禮品贈(zèng)送，可能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也可能計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，最后還涉及到以哪種費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除的問題。兩種費(fèi)用都有扣除限額，且限額比例不一樣，作為企業(yè)肯定是希望能多一點(diǎn)稅前扣除，稅務(wù)稽查就是要防止企業(yè)相互混淆。

一般認(rèn)為，企業(yè)以宣傳企業(yè)品牌、商品、文化價(jià)值等為目的的行為發(fā)生的支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，通常情況下禮品上印有企業(yè)logo或企業(yè)宣傳語等且金額不是很大的就可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。問題是，如何去界定禮品金額算大還是算小?實(shí)務(wù)中，企業(yè)自制、外購(gòu)或委托加工的廣告衫、廣告?zhèn)恪V告扇、廣告紙袋、小包裝產(chǎn)品等用于各種展會(huì)或產(chǎn)品推廣時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送，具有價(jià)值小而贈(zèng)送對(duì)象多且贈(zèng)送對(duì)象隨機(jī)的特點(diǎn)，無論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是沒有問題的。

如果贈(zèng)送的對(duì)象不是隨機(jī)的，且贈(zèng)送禮品金額較大，一般要計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，比如中秋節(jié)企業(yè)向經(jīng)銷商贈(zèng)送月餅。當(dāng)然，也有特殊情況下，贈(zèng)送對(duì)象特定且禮品金額較大的也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的。比如，手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)在新品發(fā)布會(huì)上向經(jīng)銷商、明星、記者、網(wǎng)紅等贈(zèng)送還未上市的新產(chǎn)品手機(jī)，因目的在于是宣傳企業(yè)新產(chǎn)品，而不是為了聯(lián)絡(luò)感情，因此該支出屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

因?yàn)槎Y品贈(zèng)送就是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，實(shí)務(wù)中很容易出現(xiàn)爭(zhēng)議，稅法沒有明確規(guī)定也無法明確規(guī)定二者的界限，所以企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)、聚餐費(fèi)的區(qū)別

誤餐費(fèi)是指企業(yè)職工個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的補(bǔ)償。聚餐費(fèi)是指企業(yè)在逢年過節(jié)等時(shí)而組織員工聚餐而發(fā)生的費(fèi)用。誤餐費(fèi)和聚餐費(fèi)的消費(fèi)主體是本企業(yè)員工，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對(duì)外拓展業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，消費(fèi)主體主要是企業(yè)以外的個(gè)人而不是本企業(yè)的員工。

誤餐費(fèi)根據(jù)情況可分別計(jì)入“差旅費(fèi)”和“職工福利費(fèi)”，聚餐費(fèi)一般計(jì)入“職工福利費(fèi)”。

(五)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除的要求

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是實(shí)務(wù)中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，很多公司將老板及員工個(gè)人消費(fèi)經(jīng)常放入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理要求。

一般來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除既要符合企業(yè)所得稅稅前扣除幾大原則，又要符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)。

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除要真實(shí)性

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性要求企業(yè)申報(bào)扣除時(shí)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

一般來說，企業(yè)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性有自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同企業(yè)申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此要求企業(yè)在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，從而不準(zhǔn)扣除。

需要說明的是，這并非要求企業(yè)在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān);且稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、客觀的證詞等。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。

2.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是常和必要的

稅務(wù)部門雖然沒有定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但一般會(huì)采用商業(yè)常規(guī)作為參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”

由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下業(yè)務(wù)招待應(yīng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，不是直接相關(guān)，則不得稅前扣除。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。

(六)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函2009202號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函201079號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。