案例

墨鏡批發(fā)商：預(yù)計(jì)無法收回的價(jià)款是否會影響收入確認(rèn)金額?

某墨鏡批發(fā)商由于信譽(yù)良好，備受零售客戶的青睞，每年都會有大量零售客戶購買其墨鏡。為確保能夠高質(zhì)量的收到貨款，在接受新客戶前，墨鏡批發(fā)商通常會對新客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評估，以確?？蛻粲心芰χЦ敦浛?。若新客戶不符合該批發(fā)商的客戶承接標(biāo)準(zhǔn)，批發(fā)商不會接受該新客戶。

2020年7月，該批發(fā)商向多個(gè)客戶交付一批墨鏡，合同價(jià)款總計(jì)20萬元。在交付墨鏡的時(shí)點(diǎn)，墨鏡的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至客戶，且不存在剩余履約義務(wù)。批發(fā)商根據(jù)其評估程序，認(rèn)為合同價(jià)款很可能收回，但是，根據(jù)過往經(jīng)驗(yàn)，批發(fā)商預(yù)計(jì)僅能收回合同總金額的90%。批發(fā)商打算繼續(xù)從客戶處收回全部的價(jià)款，基于過往的商業(yè)慣例，不提供價(jià)格折讓。這個(gè)預(yù)計(jì)無法收回的金額應(yīng)該怎樣處理?

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“在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的金額，應(yīng)該是考慮了應(yīng)收賬款歷史回收情況后的18萬元(20萬元*90%)?還是應(yīng)確認(rèn)收入20萬元，預(yù)計(jì)無法收回的款項(xiàng)作為應(yīng)收款項(xiàng)的減值來考慮呢?”

要點(diǎn)解析

識別合同

只有當(dāng)滿足新準(zhǔn)則所規(guī)定的合同成立的條件時(shí)，才能在轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的時(shí)候確認(rèn)收入。該墨鏡批發(fā)商首先應(yīng)評估其與客戶的合同是否滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(2017年修訂)第五條所規(guī)定的合同成立的條件，其中“(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回”要求墨鏡批發(fā)商評估貨款的可收回性。

批發(fā)商對可收回性的評估應(yīng)當(dāng)反映客戶到期時(shí)支付對價(jià)的意圖和能力。在評估客戶的支付意圖時(shí)，其須考慮所有相關(guān)事實(shí)，包括批發(fā)商與客戶過往的交易慣例以及從客戶處獲得的任何抵押品等。

確定交易價(jià)格

企業(yè)有時(shí)候會接受客戶支付少于合同價(jià)款的金額，這個(gè)較低的金額實(shí)際上可能是企業(yè)向客戶提供的價(jià)格折讓。

該墨鏡批發(fā)商應(yīng)確定其是否會接受客戶支付的貨款少于合同價(jià)款，即是否會向客戶提供價(jià)格折讓。若會提供價(jià)格折讓，批發(fā)商應(yīng)以其預(yù)計(jì)會接受的折讓后價(jià)格作為收入確認(rèn)金額。值得注意的是，價(jià)格折讓是可變對價(jià)(即影響交易價(jià)格)，而非評估可收回性的考慮因素(即評估是否滿足收入準(zhǔn)則下合同成立的條件)。

批發(fā)商在判斷是否存在價(jià)格折讓時(shí)考慮的因素可能包括：

商業(yè)慣例

已公布的政策

與對價(jià)相關(guān)的特定聲明等

結(jié)論

由于該墨鏡批發(fā)商認(rèn)為收回貨款是很可能的，因此滿足新收入準(zhǔn)則下關(guān)于合同成立的條件。批發(fā)商過往應(yīng)收賬款的回收情況不會影響交易價(jià)格，因?yàn)榕l(fā)商的意圖以及過往的商業(yè)慣例都沒有表明會向客戶提供任何價(jià)格折讓。因此，批發(fā)商應(yīng)在墨鏡的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入20萬元，同時(shí)應(yīng)根據(jù)相關(guān)金融工具準(zhǔn)則，評估相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的減值情況。

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會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(2017年修訂)第五條

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南(2018年修訂)

企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)是否很可能收回時(shí)，僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對價(jià)的能力和意圖(即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn))。當(dāng)對價(jià)是可變對價(jià)時(shí)，由于企業(yè)可能會向客戶提供價(jià)格折讓，企業(yè)有權(quán)收取的對價(jià)金額可能會低于合同標(biāo)價(jià)。企業(yè)向客戶提供價(jià)格折讓的，應(yīng)當(dāng)在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)進(jìn)行考慮。

《2018年上市公司年報(bào)會計(jì)監(jiān)管報(bào)告》