案例：享受加計抵減導(dǎo)致“超標”

稅務(wù)人員在納稅輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)2019年度增值稅加計抵減額為136628.86元，但未計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報年應(yīng)納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納企業(yè)所得稅1000000×5%+(2964842.04-1000000)×10%=246484.20(元)。稅務(wù)人員根據(jù)規(guī)定將136628.86元增值稅加計抵減額計入會計利潤總額后，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?101470.90元，超過了300萬元的標準，不再符合小型微利企業(yè)條件。不考慮高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)規(guī)定，該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3101470.90×25%=775367.73(元)，補繳企業(yè)所得稅775367.73-246484.20=528883.53(元)，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

分析：加計抵減額未計入利潤總額

財政部會計司《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此，企業(yè)增值稅加計抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計入企業(yè)的利潤總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第41號)也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明，其中規(guī)定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

建議：提前考量，做好合規(guī)稅務(wù)安排

實務(wù)中，一些企業(yè)享受了增值稅加計抵減優(yōu)惠后，未按照規(guī)定進行后續(xù)的會計處理和稅務(wù)處理，很容易給自身埋下風(fēng)險隱患。

按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照實際5%稅率計算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，按照實際10%稅率計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)要享受這一優(yōu)惠，須從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個條件。對年納稅所得額處于臨界點的小型微利企業(yè)來說，若增值稅加計抵減額計入年度應(yīng)納稅所得額，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標準，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)卻忽視了這一細節(jié)，給自身帶來損失。如上例，該企業(yè)享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策，少繳納了增值稅13萬余元，但卻因此多繳了企業(yè)所得稅52萬余元，得不償失。