個(gè)人購(gòu)入商品取得的贈(zèng)品不繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品不征收個(gè)人所得稅。

因此，個(gè)人購(gòu)入商家買一贈(zèng)一銷售模式取得的贈(zèng)品，不需要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)銷售時(shí)不需代扣代繳個(gè)人所得稅。

例如：某超市舉辦促銷活動(dòng)，購(gòu)入一臺(tái)某品牌型號(hào)的豆?jié){機(jī)將贈(zèng)送一包五谷雜糧。陳某從該超市購(gòu)入一臺(tái)豆?jié){機(jī)，取得超市贈(zèng)送的五谷雜糧，不需繳納個(gè)人所得稅。

贈(zèng)品是否視同銷售繳納增值稅與開(kāi)票方式有關(guān)

“買一贈(zèng)一”銷售模式，實(shí)質(zhì)上是以實(shí)物折扣方式銷售商品。

根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，主品與贈(zèng)品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按向購(gòu)買方收取的金額繳納增值稅;如果主品與贈(zèng)品未開(kāi)在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈(zèng)品，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售繳納增值稅，主品按購(gòu)買方支付的金額繳納增值稅。

主品與贈(zèng)品金額開(kāi)在同一張發(fā)票上，有兩種開(kāi)票方式：一是將總的銷售額按主品與贈(zèng)品的公允價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?，主品和?zèng)品按分?jǐn)偤蟮慕痤~開(kāi)具發(fā)票;二是將主品與贈(zèng)品金額均按市價(jià)(公允價(jià))金額開(kāi)票，同時(shí)根據(jù)贈(zèng)品的市價(jià)列示折扣額。

例如：一般納稅人某制造企業(yè)在11月份舉辦促銷活動(dòng)，銷售一臺(tái)自產(chǎn)a設(shè)備贈(zèng)送一臺(tái)b機(jī)器，a設(shè)備含稅單價(jià)為11300元，b機(jī)器含稅單價(jià)113元。a、b產(chǎn)品稅率均為13%。某企業(yè)從該企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)a設(shè)備并取得一臺(tái)b機(jī)器，支付11300元。

第一種方式，該企業(yè)按銷售a設(shè)備給購(gòu)買方開(kāi)票，發(fā)票上未體現(xiàn)b設(shè)備(或僅在發(fā)票“備注”欄體現(xiàn))。發(fā)票列示為：a設(shè)備金額10000元，稅額1300元。

第二種方式，該企業(yè)開(kāi)票時(shí)，將a、b產(chǎn)品按公允價(jià)分?jǐn)偅l(fā)票列示為：a設(shè)備金額9900.99元，稅額1287.13元;b機(jī)器金額99.01元，稅額12.87元。a、b產(chǎn)品合計(jì)金額10000元，稅額1300元。

第三種方式，該企業(yè)開(kāi)票時(shí)，將a、b產(chǎn)品按公允價(jià)開(kāi)具，同時(shí)列示折扣金額100元，發(fā)票列示為：a設(shè)備金額10000元，稅額1300元;b機(jī)器金額100元，稅額13元;b機(jī)器折扣金額-100元，稅額-13元，合計(jì)金額10000元，稅額1300元。

可見(jiàn)，第一種方式下，銷售一臺(tái)a設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1300元，b機(jī)器視同銷售應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額13元，共應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1313元。在第二種和第三種方式下，該企業(yè)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1300元，贈(zèng)品b機(jī)器不視同銷售。

贈(zèng)品在企業(yè)所得稅上不需視同銷售確認(rèn)收入

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一方式銷售貨物，不屬于捐贈(zèng)，贈(zèng)品不要視同銷售確認(rèn)收入。贈(zèng)品不在發(fā)票中體現(xiàn)應(yīng)視同銷售繳納增值稅的，在企業(yè)所得稅上不需視同銷售。企業(yè)不論采用何種開(kāi)票方式，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)主品和贈(zèng)品公允價(jià)值的比例，來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。由于增值稅視同銷售的影響，開(kāi)票方式將影響企業(yè)收入確認(rèn)金額。