近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出“618年中大促”、“雙十一”、“年貨節(jié)”等電商促銷活動。同時，移動支付的便利，也為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營帶來了巨大的機(jī)遇。2013年至2019年我國電子商務(wù)交易額穩(wěn)步增長，2019年達(dá)到34.81萬億元。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”新型經(jīng)營模式的產(chǎn)生

在電子商務(wù)的發(fā)展下，帶動著“互聯(lián)網(wǎng)+”新興產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，特別是以電子線上交易方式進(jìn)行交易活動和相關(guān)服務(wù)的活動迅速激增。現(xiàn)如今產(chǎn)生的眾多的新型網(wǎng)上交易經(jīng)營模式，

主要涉及：點(diǎn)對點(diǎn)個人網(wǎng)絡(luò)借款(p2p)、直播視頻、音頻分享平臺、服務(wù)眾包平臺、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療平臺、二手車交易平臺、個人社交平臺等。特別是在抖音、快手、今日頭條等短視頻軟件的影響下，因其從業(yè)門檻低、涉及人群廣等特點(diǎn)。一些網(wǎng)紅甚至是企業(yè)注冊短視頻賬號，直播賣貨，促進(jìn)商品銷售的情況數(shù)不勝數(shù)。

對于“互聯(lián)網(wǎng)+”線上交易平臺而言，所涉及收入與費(fèi)用琳瑯滿目，收入主要有：利息、設(shè)計費(fèi)、咨詢費(fèi)、講課費(fèi)、傭金等。費(fèi)用主要有：會員費(fèi)、交易提成費(fèi)、廣告費(fèi)用、排名競價費(fèi)用、資金結(jié)算費(fèi)用等。

二、當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”線上交易對稅收征管的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，也給稅收管理帶來挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國對網(wǎng)上交易沒有專門的稅收政策規(guī)定，網(wǎng)上交易與線下實(shí)體經(jīng)營在稅收政策執(zhí)行方面并無差異。從實(shí)際的稅收征管情況來看，在某些特殊的網(wǎng)上交易模式中，由于稅收政策的滯后，導(dǎo)致某些交易的稅務(wù)處理存在執(zhí)行偏差，引發(fā)稅收爭議，甚至形成普遍性的漏征漏管。具體而言，稅收問題及成因如下：

(一)增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定已不適應(yīng)網(wǎng)上交易行為。依據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十六條規(guī)定，個人通過互聯(lián)網(wǎng)銷售服務(wù)或商品，應(yīng)當(dāng)向銷售貨物或服務(wù)行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未申報納稅的，由其居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。由于電商平臺只是媒介，個人從事經(jīng)營可以移動辦公并且互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)普遍依賴vpn異地登陸的技術(shù)，使得應(yīng)稅行為發(fā)生地難以確定，如果納稅人不主動申報納稅，這意味著只能由居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款，然而通過電商平臺從事貨物或服務(wù)交易的個人多數(shù)不辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記，居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得納稅人信息，成了事實(shí)上的漏征漏管戶。由于電商平臺對個人應(yīng)納增值稅無代扣代繳義務(wù)，電商平臺出于經(jīng)營考慮不可能也無義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告?zhèn)€人經(jīng)營情況，致使增值稅管理出現(xiàn)困難。

(二)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)促銷方式的稅務(wù)處理有待明確?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的市場營銷方式眾多，具有代表性的營銷手段有兩種，一是消費(fèi)送積分，二是消費(fèi)送紅包(現(xiàn)金補(bǔ)貼)。積分業(yè)務(wù)是市場營銷中常見的客戶關(guān)系管理手段，在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中同樣非常普遍，如天貓積分、京豆等。由于積分兌換時消費(fèi)者并未支付對價，實(shí)務(wù)中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要視同銷售繳納增值稅，而企業(yè)認(rèn)為積分累積源自消費(fèi)者之前的購買行為，因此并非無償贈送行為，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。另外，平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展初期為了搶占市場，往往會投入巨額的市場營銷費(fèi)用，如滴滴網(wǎng)約公司創(chuàng)建初期向個人支付的補(bǔ)貼涉及是否扣繳個人所得稅以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題。以上問題，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在，有待明確。

(三)個人通過電商平臺提供服務(wù)應(yīng)納個人所得稅適用稅目存爭議。個人通過電商平臺銷售服務(wù)適用“勞務(wù)報酬所得”還是“經(jīng)營所得”征收個稅存在很大爭議。如按“經(jīng)營所得”征收個人所得稅就沒有扣繳義務(wù)人，個人所得稅只能由個人自行申報，而個人由于未辦理稅務(wù)登記加之稅收遵從的能力和意愿匱乏，自行申報也就無從談起。若適用“勞務(wù)報酬所得”又明顯不合理。通過電商平臺經(jīng)營的個人多數(shù)是專營而不是兼職，客戶對象人數(shù)眾多，覆蓋全國乃至全球，且經(jīng)營持續(xù)，更符合個體工商戶的經(jīng)營特點(diǎn);如果按“勞務(wù)報酬所得”征稅，電商平臺只負(fù)責(zé)代收代付，并無支付數(shù)額的決定權(quán)，按照稅法規(guī)定，個人所得稅應(yīng)由支付所得的個人作為扣繳義務(wù)人，這根本不具有操作上的可行性，造成此類行為個人所得稅流失現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。

(四)互聯(lián)網(wǎng)短視頻從業(yè)門檻低導(dǎo)致財務(wù)規(guī)范難以達(dá)到理想程度。短視頻直播帶貨，實(shí)際上就是借助互聯(lián)網(wǎng)平臺和專門的app所形成的一個虛擬門店(或者是貿(mào)易公司)。其從稅收角度來說，在銷售過程中涉及的稅種涉及的稅費(fèi)主要包括增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、附加稅等。而在短視頻帶貨中一些網(wǎng)紅個人或者團(tuán)隊其主要中心都是在引流方面，花費(fèi)大價錢聘用專門的財務(wù)人員，處理賬目的可能性很小。稅費(fèi)種類多、建賬流程復(fù)雜、再加上稅收專業(yè)知識的缺乏，導(dǎo)致短視頻線上交易存在著征管漏洞，難以達(dá)到理想的程度。

(五)互聯(lián)網(wǎng)第三方支付等資金平臺的出現(xiàn)削弱了稅務(wù)部門對資金流的掌握。目前，支付寶、京東錢包、云閃付等第三方支付，以及抖音、今日頭條等app軟件中都設(shè)立你有資金賬戶。賬戶內(nèi)的資金可以提現(xiàn)至銀行卡，也可以在一定的范圍內(nèi)直接通過app流通使用。而這部分直接通過app流通使用的資金數(shù)據(jù)在銀行等金融機(jī)構(gòu)無法查詢到流向，這些數(shù)據(jù)都只能在開發(fā)app的公司數(shù)據(jù)中心中進(jìn)行查詢。這在一定程度上阻礙了稅務(wù)部門對資金情況的掌握。

(六)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過地方政府招商引資財政獎補(bǔ)致使國家收入減少。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方成立服務(wù)公司，開具增值稅專用發(fā)票給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣和所得稅稅前扣除。因為自然人通過電商平臺銷售服務(wù)是無法開具增值稅專用發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也就無法取得進(jìn)項進(jìn)行抵扣，必須全額繳納增值稅。而通過成立服務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅，并且開票的服務(wù)公司可以享受當(dāng)?shù)卣猩桃Y的財政獎補(bǔ)政策，即根據(jù)企業(yè)入庫稅收收入按照地方留成部分的一定比例計算出獎補(bǔ)金額，補(bǔ)貼給相關(guān)企業(yè)，有的比例高達(dá)90%以上，這部分收入就落進(jìn)了公司的口袋，致使國家收入整體受損。

三、對規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+”線上交易征管方式的建議

網(wǎng)上交易存在的上述稅收問題亟待解決，傳統(tǒng)的征管方式已難以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)面臨的稅收問題?，F(xiàn)階段完全依靠個人主動申報繳納增值稅、個人所得稅很難。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動出擊，根據(jù)網(wǎng)上交易的實(shí)質(zhì)，明確稅收政策，統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)管理辦法，方能從源頭上阻塞稅收漏洞。

(一)明確稅收政策，統(tǒng)一征管模式。辦理營業(yè)執(zhí)照的個體工商戶，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按照一般計稅方法計算增值稅，反之適用簡易計稅方法。經(jīng)營者個人無論是否辦理個體工商登記，其取得的收入一律按照“經(jīng)營所得”計算個人所得稅。對辦理稅務(wù)登記且賬證健全的個體工商戶實(shí)行查賬征收，對未辦理稅務(wù)登記的個人，或雖辦理了稅務(wù)登記但未按規(guī)定建賬的個體工商戶一律實(shí)行核定征收方式。由于經(jīng)營者個人的成本費(fèi)用難以確定，可按照個人取得的收入(不含增值稅)作為計稅基數(shù)，按應(yīng)稅收入所屬的行業(yè)類別核定利潤率，利潤額扣除經(jīng)營者費(fèi)用(每月5000元)后的差額作為應(yīng)納稅所得額。為避免因存在電商企業(yè)跨地區(qū)注冊的情況，應(yīng)稅所得率由國家稅務(wù)總局制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，全國范圍內(nèi)適用。

(二)盡快明確適用稅目和收入認(rèn)定，減少執(zhí)法偏差。由于稅目的不確定將給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來涉稅風(fēng)險。建議可以通過列舉的方式，以文件的形式，明確爭議事項的適用稅目，便于納稅人申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)取得的廣告宣傳服務(wù)收入，無論是否具有廣告經(jīng)營范圍，也無論是否在工商部門辦理了廣告發(fā)布登記，一律按廣告服務(wù)繳納增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。對于互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺的線下運(yùn)輸和線上點(diǎn)餐結(jié)算服務(wù)應(yīng)按兼營行為征收增值稅，凡是沒有在賬務(wù)上明細(xì)核算收入的一律從高適用稅率。

積分兌換是基于消費(fèi)者先前的銷售積累，本質(zhì)上是對未來期限內(nèi)消費(fèi)的折扣承諾，因此不應(yīng)作為無償贈送視同銷售繳納增值稅。關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對消費(fèi)者的現(xiàn)金補(bǔ)貼不能簡單地理解為非公益性捐贈，平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展的消費(fèi)者補(bǔ)貼促銷活動，著眼于擴(kuò)大企業(yè)的市場份額，培養(yǎng)消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣以增加市場總體規(guī)模，因其具有合理的商業(yè)目的，應(yīng)作為企業(yè)的市場營銷費(fèi)用在稅前扣除。個人所得稅方面，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品不征個人所得稅。

(三)采取扣繳與自行申報相結(jié)合，堵塞稅收征管漏洞?？梢砸?guī)定：通過電商平臺交易的個人取得收入應(yīng)納增值稅和個人所得稅，以經(jīng)營者為納稅義務(wù)人，以電商平臺為扣繳義務(wù)人，增值稅和個人所得稅由電商平臺按月預(yù)扣預(yù)繳，由電商平臺所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，;由個人通過電子申報系統(tǒng)辦理納稅申報。其中辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照的個人，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按月(季)辦理增值稅和個人所得稅納稅申報，未辦理營業(yè)執(zhí)照的個人向電商平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按月(季)辦理納稅申報，預(yù)扣預(yù)繳稅款在辦理納稅申報時按照已交稅款處理。對無需補(bǔ)交增值稅的個人，可免予辦理增值稅納稅申報。年所得小于12萬元的個人可免予辦理個人所得稅納稅申報。

(四)強(qiáng)化資金管理，理清資金流脈絡(luò)。從國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面加強(qiáng)第三方支出平臺的管理，要求對資金流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行報備。明確規(guī)定接受稅務(wù)等部門合法合規(guī)的查詢，由查詢部門對相關(guān)數(shù)據(jù)承擔(dān)保密責(zé)任。規(guī)范app資金賬戶的管理，對不符合條件的，一律不得設(shè)立該賬戶，只能允許通過銀行網(wǎng)銀或者合規(guī)第三方平臺支付。加強(qiáng)資金的“透明化”，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”線上交易中資金流的重要優(yōu)勢，準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性情況。

(五)加強(qiáng)政策宣傳，落實(shí)平臺經(jīng)濟(jì)紅利。拓寬宣傳渠道，將“互聯(lián)網(wǎng)+”線上交易平臺經(jīng)濟(jì)中的自然人相關(guān)政策的享受條件。積極引導(dǎo)自然人辦理稅務(wù)登記，在享受稅收政策紅利的同時，也便于稅務(wù)部門的管理。積極倡導(dǎo)自然人成立工作室，或者專門的互聯(lián)網(wǎng)平臺公司，規(guī)范財務(wù)管理。并且逐步影響到整個互聯(lián)網(wǎng)平臺行業(yè)，規(guī)避其銷售經(jīng)營后存在的稅收風(fēng)險，特別是也起到了規(guī)范了發(fā)票管理的作用，減少虛開發(fā)票涉稅違法行為給自然人個人和平臺所帶來的影響。

(六)規(guī)范政策執(zhí)行，避免國家收入流失。建議國家出臺規(guī)范地方通過各種名義的獎補(bǔ)政策，各種獎補(bǔ)政策必須用于對應(yīng)的項目，加強(qiáng)對地方獎補(bǔ)政策執(zhí)行的后續(xù)審計，以避免一些地方為做大經(jīng)濟(jì)總量的數(shù)字而犧牲國家的總體收入。加強(qiáng)支付信息的把控力度。由于支付手段的多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了堅持“稅銀信息共享”以外，還應(yīng)當(dāng)和電子支付提供商(支付寶、微信等)建立穩(wěn)定的信息共享關(guān)系，完整獲知自然人支付信息。通過規(guī)范各方面的政策執(zhí)行，共同打造依法誠信納稅的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺。

2016年4月的資訊——

朱青：“互聯(lián)網(wǎng)+”中的稅收問題

中國人民大學(xué)財經(jīng)金融學(xué)院朱青教授指出“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的說法應(yīng)該改成“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)”，朱教授認(rèn)為我們不應(yīng)該要把互聯(lián)網(wǎng)看的太重，互聯(lián)網(wǎng)只起到錦上添花的作用。

并舉兩項考察闡述其觀點(diǎn)：一是在新加坡考察，發(fā)現(xiàn)新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作全是機(jī)械化，當(dāng)時新加坡的報稅模式是“信件+稅收”。二是在美國的考察，發(fā)現(xiàn)美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作全部通過電話，即“電話+稅收”?，F(xiàn)在所說的“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”，也是一個時代的產(chǎn)物、科技發(fā)展的產(chǎn)物，像王軍局長所說的我們要擁抱互聯(lián)網(wǎng)，不要把“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”過分神秘化。并舉“餓了么”的企業(yè)案例。過去外賣通過電話，現(xiàn)在通過“互聯(lián)網(wǎng)+”，業(yè)務(wù)流程沒有變，變的只是手段。不要神秘化互聯(lián)網(wǎng)+，應(yīng)該注重的還是稅收征管。

我國下一步國地稅征管體制改革的重點(diǎn)是要解決三大問題：一是電子發(fā)票管理；二是信息化問題；三是大數(shù)據(jù)問題。

1995年中國稅制改革在試點(diǎn)，當(dāng)時面臨的問題是增值稅發(fā)票管理問題。當(dāng)時企業(yè)繳稅十分復(fù)雜，要報稅，每個月都要跑稅局，現(xiàn)在有了互聯(lián)網(wǎng)就不需要了，很方便?；ヂ?lián)網(wǎng)給稅收管理提供了很便利的條件。新的征管改革提出來明年要全部實(shí)施電子發(fā)票。

互聯(lián)網(wǎng)還有一個功能，大數(shù)據(jù)，云計算。數(shù)據(jù)采集變得非常容易。海關(guān)、稅局、財政局等通過互聯(lián)網(wǎng)連接起來。比如，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”能把免征額科學(xué)化。個性化費(fèi)用扣除，每個家庭都不一樣。個稅制度實(shí)行綜合分類相結(jié)合，第一年按照分類個稅來計稅，第二年要匯總，進(jìn)行加總，多退少補(bǔ)，加總的數(shù)據(jù)來自互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)處理，效法北歐模式，即通過互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)給每個人計算出一年的收入和應(yīng)納稅額。