一、什么是個人?

個人，增值稅暫行條例實施細則，明確是指個體工商戶和其他個人。其他個人就是指因有臨時行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

通常認為，個人是沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的自然人。本文個人就指此種情形下的自然人。

相關(guān)規(guī)定：

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

細則釋議：稅收法規(guī)中“個人”“個體工商戶”“其他個人”是經(jīng)常出現(xiàn)的，如何合理區(qū)分各自所指范圍，對確理解與執(zhí)行增值稅政策，加強稅收管理是十分必要的。增值稅條例細則明確規(guī)定“個人是指個體工商戶和其他個人”。由此可以看出個人是個體工商戶和其他個人的統(tǒng)稱，是依法律或行政法規(guī)而成為納稅義務人的個人。其中個體工商戶是稅收征管法所明確規(guī)定的，其含義與以前使用的“個體經(jīng)營者”并無不同，均包括從事商品經(jīng)營或者營利性服務的個人，而其他個人則包括不從事商品經(jīng)營或者營利性服務，因有臨時行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

二、向個人消費者銷售貨物或提供應稅勞務是否應當開具發(fā)票?

常見問題：是否必須開具，個人不要發(fā)票還是否需要開具?商家以打折優(yōu)惠，特價為由，不開發(fā)票是否合理?

要點1)必須開發(fā)票：商家只要發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，無論是對個人還是企業(yè)，均應當按規(guī)定開具發(fā)票，而不能以各種優(yōu)惠為由，不開具發(fā)票。

(2)不索要也開票：如果不屬于免予開具發(fā)票情況的，對于個人不需要發(fā)票的，也并沒有明確規(guī)定就可以不開具發(fā)票，而如果企業(yè)將發(fā)票開具了，個人又不索要，對于其保管也存在一定的不便。目前，隨著電子發(fā)票的廣泛使用，個人可以自行去選擇是否開具發(fā)票，還是大大方便了商家和個人消費者。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

三、商家應在何時給個人消費者開具發(fā)票?

常見問題：商家以種種借口，消費后不給開具發(fā)票，過一段時間索要是否還應給開具?有些企業(yè)規(guī)定了發(fā)票開具時限，是否有效?

商家必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，如餐廳消費后，應立即給消費者開具發(fā)票，商場超市購物后也應立即開具發(fā)票，對于當時未開具發(fā)票的，相關(guān)稅法并未免除開具發(fā)票的義務，對于有些企業(yè)規(guī)定的發(fā)票開具時限并不符合相關(guān)稅法規(guī)定。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

四、消費者個人是否應當索要發(fā)票?索要發(fā)票有什么用?

常見問題：對于個人消費者來說，因為不報銷，索要發(fā)票也認為沒有多大必要，不向商家索要發(fā)票可能商家還會有一些優(yōu)惠措施。那么是否應當索要，要了有什么作用?不要又有什么風險?

個人消費者在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。

索要發(fā)票有什么用：(1)協(xié)稅護稅，“以票控稅”是我國一項重要的稅務管理體制，是指通過發(fā)票管理，最大限度地強化納稅人的稅法觀念和納稅意識，從而最大限度征收稅款。消費者索要發(fā)票，也應當索要發(fā)票，就是協(xié)稅護稅。隨著電子發(fā)票的廣泛使用，只需提供個人消費者名字和收件郵箱，商家就可以將電子發(fā)票轉(zhuǎn)到個人郵箱，越來越方便了消費者索取發(fā)票。

(2)維護自身權(quán)益：發(fā)票是證明消費者消費的重要憑據(jù)，如果購買商品或接受勞務有質(zhì)量問題，可以憑票要求退換貨或索賠。

(3)發(fā)票抽獎：各地稅務局為增強消費者的協(xié)稅護稅意識，維護自身權(quán)益，也紛紛開展有獎發(fā)票抽獎活動，鼓勵納稅索取發(fā)票，如果是有獎發(fā)票，還可以有中獎的機率，有些地區(qū)對有些行業(yè)甚至可以二次抽獎。操作也越來越便捷，通過微信小程序掃描索要的發(fā)票，就可以知道是否中獎。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

五、發(fā)生應稅行為哪些情形下不需要開具發(fā)票?

常見問題：對于向個人提供的勞務或銷售貨物,在實踐中開票,的確存在較大的麻煩和困難,如陶寶客,大型超市等小額支出再逐筆開具發(fā)票,費時費力,而且客戶也并不需要發(fā)票，對于再按規(guī)定開具發(fā)票，就多余了。

不需開票情形：小額零星經(jīng)營業(yè)務，標準無，是否免開票由省稅務機關(guān)確定。

現(xiàn)行發(fā)票管理辦法實施細則，明確向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關(guān)確定。如山東省規(guī)定數(shù)額在10元(含)以上的，必須按規(guī)定開具發(fā)票;如果消費者索要發(fā)票，無論金額大小，一律予以按規(guī)定開具。實踐中執(zhí)行時就要看地方的規(guī)定及標準了。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十五條規(guī)定，向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關(guān)確定。

參照《山東省國家稅務局關(guān)于發(fā)布〈山東省國家稅務局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法〉的公告》(山東省國家稅務局公告2014年第7號)第九條規(guī)定，納稅人向消費者銷售商品或提供應稅勞務服務時，數(shù)額在10元(含)以上的，必須按規(guī)定開具發(fā)票;如果消費者索要發(fā)票，無論金額大小，一律予以按規(guī)定開具。

六、不能為個人消費者開具增值稅專用發(fā)票

消費者處于生產(chǎn)流通領(lǐng)域的終端，是增值稅的實際承擔者。不再存在轉(zhuǎn)嫁的問題，所以增值稅憑票注明稅款抵扣制到了消費這一環(huán)節(jié)就已經(jīng)終止，納稅人向消費者銷售貨物或者應稅勞務時，就不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以避免增值稅專用發(fā)票的濫用，節(jié)省成本，同時也可以減少增值稅專用發(fā)票違法行為的發(fā)生。

個人不需要抵扣進項稅額，也沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，因此，向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。只能開具各類增值稅普通發(fā)票。

相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

增值稅發(fā)票開具指南

(三)屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為的;

七、向消費者個人開具發(fā)票應注意哪些風險點

(一)不得虛開發(fā)票：

虛開票情形：虛開發(fā)票也是很常見的一種發(fā)票違法行為，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，都屬于虛開發(fā)票，實務中這些情形太常見，商家經(jīng)常問“發(fā)票想開什么內(nèi)容?”，“發(fā)票開給誰?”按規(guī)定那就是買什么就開什么，誰消費付款就開給誰。

處罰：由稅務機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)發(fā)票開具要求：

開具發(fā)票時，提供個人名稱就可以了。不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化營改增納稅服務工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號)第十八條規(guī)定，加強增值稅發(fā)票開具工作的宣傳輔導：個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

增值稅發(fā)票開具指南第二章增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定第一節(jié)自行開具發(fā)票第三條第(二)項

個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

(三)不開具發(fā)票有什么風險?

第一，應開未開要被罰款：如果未開具發(fā)票，稅務機關(guān)可責令改，可處1萬元以下的罰款。

第二，納稅信用評價將被扣分，稅務機關(guān)責令期限未改的，企業(yè)的納稅信用評價時將扣5分。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

《關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標和評價方式(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第48號)所附《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》明確，030101.應當開具而未開具發(fā)票的行為，扣5分。

隨著社會信用體系建設的完善和“銀稅互動”工作的不斷深化，納稅信用評價級別對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生越來越多的直接影響，也成為衡量納稅人“品質(zhì)”的重要指標。稅務機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務。如果屬于應該開票而未開具發(fā)票的情形，稅務機關(guān)責令期限未改的，企業(yè)的納稅信用評價時將扣5分。

(四)未按時開具也有風險：

第一，未按時開具發(fā)票也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，稅務機關(guān)可責令改，可處1萬元以下的罰款。

第二，后期補開票系統(tǒng)比對不符。目前一般納稅人對于當期申報“未開票收入”后期補開發(fā)票申報方式主要有兩種，一種是發(fā)生未開票收入時候通過未開具發(fā)票欄申報，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負數(shù)申報;另一種是發(fā)生未開票收入時候通過未開具發(fā)票欄申報，后期開票再通過抵減開票欄銷售額方式申報。

根據(jù)稅總發(fā)〔2017〕124號申報比對規(guī)則規(guī)定，增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則中對銷項比對規(guī)定，當期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

兩種申報方式均會導致比對不滿足增值稅申報比對規(guī)則，無法通過申報，強行申報的話，會無法解鎖金稅盤，申報比對不相符的，稅務機關(guān)會向企業(yè)反饋比對不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進行處理：異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對企業(yè)稅控設備進行解鎖;核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理，企業(yè)需要提交相應的證明材料后解除異常。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)>的通知》(稅總發(fā)〔2017〕124號)第五條申報比對規(guī)則第(二)項規(guī)定，增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則中對銷項比對規(guī)定，當期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

第六條規(guī)定，(二)申報比對不相符：

申報比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進行處理：

1.申報比對不符的，除符合本項第2點情形外，暫不對其稅控設備進行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報異常處理崗。

2.納稅人僅因為相關(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應當對稅控設備進行解鎖。

3.異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設備進行解鎖;核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理。

4.異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實可以解除異常的，對納稅人稅控設備進行解鎖。核實后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設備進行解鎖。

八、商家不給個人消費者開具發(fā)票怎么辦?

無論當事人是否約定一方負有開具發(fā)票的義務，雙方均應按照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定開具、使用和取得發(fā)票，未按規(guī)定開具發(fā)票對于開票方風險更大，開票方拒絕開票或以種種借口拖延開具發(fā)票，首先與銷售方友好溝通，說明未按規(guī)定開具發(fā)票風險，若仍無效，則可以向稅務機關(guān)舉報。舉報途徑：可以到稅務機關(guān)上門舉報;撥打當?shù)囟悇站?2366稅務熱線舉報。

相關(guān)規(guī)定：《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。