一、預(yù)收賬款時(shí)不必然產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅201636號(hào)文件附件1)第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！倍蛾P(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅201758號(hào))第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”可見，改變了原預(yù)收賬款時(shí)就產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定，即自2017年7月1日起，建筑企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)不必然產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，可以開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”。但如果建筑企業(yè)在預(yù)收賬款時(shí)開具了征稅發(fā)票(增值稅專票或普票)，則產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

二、收到預(yù)收款時(shí)，一般需要預(yù)繳稅款

根據(jù)財(cái)稅201758號(hào)文件第三條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局2017年公告第11號(hào)文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目(異地項(xiàng)目，即不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項(xiàng)目，下同)，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅;如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目(本地項(xiàng)目，即納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，下同)，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅;如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)預(yù)繳增值稅的處理需要注意以下幾點(diǎn)：

1.預(yù)收賬款時(shí)，無(wú)論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目都要預(yù)繳增值稅。

2.異地項(xiàng)目在建筑服務(wù)發(fā)生第預(yù)繳增值稅，本地項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

3.有分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=(預(yù)收賬款-支付的分包款)÷(1+稅率9%)×2%;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=(預(yù)收賬款-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×3%。無(wú)分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+稅率9%)×2%;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+征收率3%)×3%。

建筑企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，一般要預(yù)繳增值稅，但也有例外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。由此，作為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，無(wú)論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目的，如果不存在分包的情況下，預(yù)收賬款金額大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅，如果存在分包的情況下，預(yù)收賬款減去分包款后差額大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅。

例如，北京市某小規(guī)模納稅人的建筑公司在鄭州為某房地產(chǎn)企業(yè)提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收賬款25萬(wàn)元，同時(shí)支付分包款17萬(wàn)元，并取得合法票據(jù)。

根據(jù)上文規(guī)定，由于該小規(guī)模納稅人的建筑公司，收到預(yù)收賬款25萬(wàn)元，減去分包款17萬(wàn)元后差額8萬(wàn)元，小于10萬(wàn)元，所以建筑公司不需要在鄭州預(yù)繳增值稅。

三、預(yù)繳增值稅的稅務(wù)管理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))等文件的規(guī)定，預(yù)繳增值稅的稅務(wù)管理如下：

1.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅時(shí)，不能抵減另外一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

2.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：(1)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);(2)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);(3)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

如果存在總分包業(yè)務(wù)，該分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目的名稱。

3.對(duì)建筑企業(yè)異地提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

4.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕74號(hào))的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

五、建筑企業(yè)預(yù)收賬款的財(cái)務(wù)處理

1.一般納稅人采用一般計(jì)稅

(1)收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(2)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

(3)異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

(4)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅

(1)收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(2)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

(3)異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3.小規(guī)模納稅人

(1)收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(2)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(3)異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加