“按照支持疫情防控相關(guān)政策，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。那么，優(yōu)惠2%部分的增值稅需要并入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎?”

對此，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺給出權(quán)威解答。

解答稱，小規(guī)模納稅人減按1%征收增值稅。由于納稅人在開具增值稅發(fā)票時是按1%征收率換算為不含稅收入，并按1%計算增值稅額的，增值稅給予2%的減免稅實際上已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，對增值稅給予2%的減免稅，不應(yīng)重復(fù)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。

舉例說明

以2020年二季度含稅銷售額為100萬元的情況為例，其不含稅的銷售收入為99.01萬元(=100/(1+1%))，應(yīng)納增值稅額為0.99萬元(=99.01×1%)。從企業(yè)所得稅看，企業(yè)收到100萬元(含稅)，應(yīng)納增值稅額0.99萬元(按1%征收率計算)，企業(yè)所得稅應(yīng)申報收入為99.01萬元，相當于增值稅2%減征部分1.98萬元已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，2%減征部分不應(yīng)重復(fù)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。

來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺

2017年9月的總結(jié)——

增值稅征收率5%、3%、2%的分別適用情況

增值稅的征收率

(一)征收率的一般規(guī)定

1.一般情況適用征收率3%(小規(guī)模納稅人)比較特殊的有：

(1)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的 余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅。

(2)一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照 3%征收率計算繳納增值稅。

2.適用5%的特殊項目

(1)一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

(2)—般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

(3)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動產(chǎn) 提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

(4)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。

(5)一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

(6)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

(7)—般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

3.適用2%的特殊情況

(一般納稅人為什么是2%，因為在09年1月1日之前購入的固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額(試點地區(qū)除外)，如果銷售的時候按照常稅率納稅肯定不公平，所以選擇按照簡易計稅方法3%納稅，但是這是使用過的，為了鼓勵在利用，所以減按2%來繳納)

(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照 3%征收率 減按2%征收增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。

(3)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的 具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。