一、實質(zhì)性標準的形成

實質(zhì)性標準最初出現(xiàn)于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(以下簡稱“經(jīng)合組織”)1998年發(fā)布的題為“有害稅收競爭：一個日益顯現(xiàn)的全球性問題”報告中，主要用于識別和應(yīng)對避稅港及有害稅收實踐問題，即“缺乏實質(zhì)性經(jīng)營活動”要求是避稅港的一項核心特征，缺乏實質(zhì)性標準也是判定有害稅收實踐的重要要素之一。如果一個稅收管轄區(qū)的稅制缺乏對納稅人實質(zhì)性活動的要求，則意味著該管轄區(qū)試圖吸引純粹由稅收利益驅(qū)動的投資或交易，尤其是那些具有地域流動性且能引起稅基跨境轉(zhuǎn)移的金融服務(wù)以及無形資產(chǎn)交易等活動，從而給其他稅收管轄區(qū)的稅基產(chǎn)生潛在的損害。然而，經(jīng)合組織未在上述報告以及關(guān)于應(yīng)對有害稅收實踐的其他后續(xù)報告中明確“實質(zhì)性活動”的定義及其認定方法，判斷一項活動是否符合實質(zhì)性標準也十分困難。再加上有些國家擔(dān)心適用缺乏明確性的實質(zhì)性標準導(dǎo)致的不確定性，并且認為遏制有害優(yōu)惠稅制的國際合作不應(yīng)構(gòu)成對一國國內(nèi)稅制設(shè)計決策的干預(yù)，以致經(jīng)合組織在其后續(xù)開展的相關(guān)工作中不再采用實質(zhì)性標準。

2013年經(jīng)合組織和二十國集團聯(lián)合發(fā)起防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目(beps項目)后，上述局面發(fā)生了改變。該項目的第5項行動計劃對經(jīng)合組織此前開展的防范有害稅收實踐的工作進行了改進，要求參與beps項目的成員方實施的任何優(yōu)惠稅制都必須符合實質(zhì)性標準。為了增強實質(zhì)性標準的可操作性，2015年發(fā)布的beps第5項行動計劃最終成果報告將焦點集中于beps項目成員方的特定優(yōu)惠稅制，審視其是否具有鼓勵純粹以稅收利益為目的的經(jīng)營或者安排的效果，以防止跨國公司在給予稅收優(yōu)惠的國家境內(nèi)利用此類稅制從事缺乏實質(zhì)性因素的安排，以進行稅基轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)雙重不征稅或?qū)嶋H稅負過低的避稅效果。

鑒于知識產(chǎn)權(quán)密集型產(chǎn)業(yè)的重要性以及科技型優(yōu)惠稅制的普遍性，beps第5項行動計劃首先重點關(guān)注與知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施是否符合實質(zhì)性標準，是否屬于對他國產(chǎn)生負面影響的有害優(yōu)惠稅制。針對知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的優(yōu)惠稅制，beps第5項行動計劃最終成果報告提出了所謂的“關(guān)聯(lián)法”，作為判定相關(guān)優(yōu)惠稅制是否符合實質(zhì)性標準的方法。根據(jù)該方法，來自于無形資產(chǎn)的所得能夠享受稅收優(yōu)惠的幅度應(yīng)當符合如下比例，即可獲得稅收優(yōu)惠的無形資產(chǎn)收入占收入總額的比例應(yīng)當與符合條件的支出占支出總額的比例一致。這種方法的核心在于，將與開發(fā)無形資產(chǎn)有關(guān)的費用支出作為認定相關(guān)活動具備實質(zhì)性因素的標志，并直接根據(jù)與開發(fā)活動相關(guān)的支出在支出總額中所占的比例，對納稅人可獲得稅收優(yōu)惠的相關(guān)收入進行量化。

第5項行動計劃最終成果報告發(fā)布后，在beps項目成員方建立的有害稅收實踐論壇的有效監(jiān)管下，實質(zhì)性標準的落實取得顯著成效。beps項目各成員方根據(jù)第5項行動計劃最終成果確立實質(zhì)性標準及其認定方法，紛紛對其優(yōu)惠稅制進行調(diào)整。隨著第5項行動計劃最終成果的深化實施，人們逐漸意識到，傳統(tǒng)的無/低稅區(qū)以外的稅收管轄區(qū)在其優(yōu)惠稅制中落實實質(zhì)性標準，增加了納稅人在無/低稅區(qū)內(nèi)開展非實質(zhì)性經(jīng)營活動的機會，從而對已遵從實質(zhì)性標準的稅收管轄區(qū)構(gòu)成新的有害稅收競爭風(fēng)險。

為應(yīng)對此問題，2018年10月beps項目成員方達成共識，認為有必要對無/低稅區(qū)恢復(fù)適用實質(zhì)性標準，對其優(yōu)惠稅制進行審核。2018年11月，由beps項目成員方組成的“落實beps項目包容性框架”發(fā)布題為“恢復(fù)對無稅或只有名義稅的稅收管轄區(qū)適用實質(zhì)性活動因素”的報告，要求將實質(zhì)性標準適用于納稅人在無/低稅區(qū)從事的具有地域流動性的經(jīng)營活動，范圍涵蓋公司總部、分銷中心、服務(wù)中心，融資、租賃、基金管理、銀行、保險、航運和控股公司以及無形資產(chǎn)提供等活動。

針對在無/低稅區(qū)利用無形資產(chǎn)的經(jīng)營活動，上述報告仍然以“關(guān)聯(lián)法”來判定是否滿足實質(zhì)性標準。鑒于有些無/低稅區(qū)沒有公司所得稅甚至不征稅導(dǎo)致“關(guān)聯(lián)法”無法適用，該報告提出在此類無/低稅區(qū)采取“產(chǎn)生所得的核心活動在無/低稅區(qū)完成或由此類管轄區(qū)境內(nèi)的企業(yè)完成”這一新的判定方法。根據(jù)該方法，與專利或類似資產(chǎn)相關(guān)的“產(chǎn)生所得的核心活動”指的是研發(fā)活動而非簡單的外購或外包，與營銷型無形資產(chǎn)相關(guān)的此類核心活動是品牌、營銷和分銷活動。此類核心活動還包括與上述兩類無形資產(chǎn)的開發(fā)和后續(xù)利用相關(guān)的戰(zhàn)略決策與管理、主要風(fēng)險承擔(dān)或者資產(chǎn)利用的相關(guān)交易活動。如果只是在無/低稅區(qū)被動地持有無形資產(chǎn)且該資產(chǎn)的開發(fā)在境外或資產(chǎn)使用的決策在境外，或者在無/低稅區(qū)進行的有助于取得收入的活動只是非居民董事在境內(nèi)的定期決策，則不符合實質(zhì)性標準的要求。

顯然，在beps第5項行動計劃框架內(nèi)，實質(zhì)性標準在不斷深化落實。根據(jù)第5項行動計劃的新近工作進展，實質(zhì)性標準將全面適用于所有稅收管轄區(qū)的稅法制度或其他法律制度，以防止各稅收管轄區(qū)采取相關(guān)法律制度引起的有害競爭風(fēng)險，從而避免跨國企業(yè)通過具有地域流動性的活動轉(zhuǎn)移稅基。

二、各國科技型優(yōu)惠稅制的發(fā)展趨勢

自2015年beps第5項行動計劃就各國的優(yōu)惠稅制提出實質(zhì)性標準之后，為了避免本國的優(yōu)惠稅制，尤其是與企業(yè)研發(fā)活動和無形資產(chǎn)收入相關(guān)的科技型優(yōu)惠稅制被認定為具備有害性，相關(guān)國家紛紛對其科技型優(yōu)惠稅制進行了相應(yīng)調(diào)整。綜觀各國對相關(guān)優(yōu)惠稅制的調(diào)整，在優(yōu)惠無形資產(chǎn)的范圍、優(yōu)惠所得的范圍、優(yōu)惠所得的確定和計量、優(yōu)惠稅率四個方面大體上呈現(xiàn)如下趨勢：

第一，在優(yōu)惠的無形資產(chǎn)方面，其范圍主要包括研發(fā)活動產(chǎn)生的專利、設(shè)計、版權(quán)等生產(chǎn)型無形資產(chǎn)，不再包括商標、域名等營銷型無形資產(chǎn)，即無專利特征的知識產(chǎn)權(quán)不再給予優(yōu)惠。不僅如此，有些國家甚至不再給予外觀設(shè)計等創(chuàng)新性程度不高的無形資產(chǎn)稅收優(yōu)惠，而專有技術(shù)也因為對此類資產(chǎn)提供優(yōu)惠的國家必須向oecd提交詳細優(yōu)惠信息以及進行強制性自發(fā)情報交換，而被有些國家排除在給予優(yōu)惠的資產(chǎn)之外。與此同時，各國對高度創(chuàng)新和重要的高質(zhì)量知識產(chǎn)權(quán)給予的稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)增長趨勢，給予軟件或版權(quán)的稅收優(yōu)惠迅速提高，優(yōu)惠范圍不限于軟件版權(quán)，還擴展至軟件產(chǎn)品，對軟件的稅收優(yōu)惠力度明顯增強。

第二，在優(yōu)惠所得的范圍方面，各國的科技型優(yōu)惠稅制更傾向于對知識產(chǎn)權(quán)的使用所得而不是轉(zhuǎn)讓所得提供優(yōu)惠。其中，給予特許權(quán)使用所得優(yōu)惠的稅制最為普遍，內(nèi)嵌特許權(quán)使用所得優(yōu)惠的稅制明顯增加，選擇給予資本利得優(yōu)惠的稅制比例下降。例如，從2015年到2018年，選擇特許權(quán)使用所得的優(yōu)惠稅制比重從100%下降至96%，選擇內(nèi)嵌特許權(quán)使用所得的優(yōu)惠稅制比例從53%提高到76%，選擇資本利得的優(yōu)惠稅制比例從84%下降到80%。

第三，在優(yōu)惠所得的確定和計量方面，beps第5項行動計劃成果報告發(fā)布之后，引入科技型優(yōu)惠稅制的稅收管轄區(qū)基本都改變了以往不以實際研發(fā)活動為優(yōu)惠前提的做法，通過落實關(guān)聯(lián)法對自主研發(fā)所得進行優(yōu)惠，以消除優(yōu)惠稅制的有害特征，有效激勵企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新。在具體計算優(yōu)惠所得時，除了中國以外，各稅收管轄區(qū)也基本上采取所謂的“關(guān)聯(lián)法”計算優(yōu)惠所得額。

第四，在優(yōu)惠稅率方面，其整體水平穩(wěn)定，beps第5項行動計劃成果報告發(fā)布前后的變化不大，2015年平均優(yōu)惠稅率為8.4811%，2018年平均優(yōu)惠稅率為8.4796%，各國優(yōu)惠稅率向“中低檔”趨同化。之所以如此，是因為有些稅收管轄區(qū)取消過低稅率、降低法定稅率或者新近引入優(yōu)惠稅制等綜合因素作用的結(jié)果。例如，列支敦士登及馬耳他等低稅區(qū)廢止了超低稅率的優(yōu)惠稅制，愛爾蘭于2016年將優(yōu)惠稅率從0%調(diào)增至6.25%。在國際減稅浪潮下，西班牙、匈牙利、比利時等國分別降低了公司所得稅法定稅率，相應(yīng)地，給予無形資產(chǎn)收入的優(yōu)惠稅率也大幅降低，分別從2015年的15%、9.5%及6.5%，下降至2018年的10%、4.5%及4.4%。加拿大、立陶宛和波蘭等國新近引入的優(yōu)惠稅制規(guī)定了5%到6%低稅率，希臘則采取全額免稅。

三、我國科技型優(yōu)惠稅制的主要內(nèi)容及其不足

(一)我國科技型優(yōu)惠稅制的主要內(nèi)容

與其他國家類似，為了我國科技發(fā)展所涉及的人才培養(yǎng)、技術(shù)開發(fā)和成果應(yīng)用等環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國稅法針對科技型產(chǎn)業(yè)，也給予相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。其主要內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

第一，在人才培養(yǎng)方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取培訓(xùn)支出或教育投入的稅前扣除政策。例如，對企業(yè)為職工教育、培訓(xùn)而發(fā)生的職工教育經(jīng)費，以及企業(yè)支持科學(xué)、教育等公益事業(yè)的公益性捐贈支出，均允許按一定比例稅前扣除。

第二，在技術(shù)開發(fā)方面，現(xiàn)行稅法鼓勵企業(yè)研發(fā)投入的主要稅收措施包括：1.研發(fā)費用加計扣除。例如，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許按研發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2.給予創(chuàng)業(yè)投資扣除應(yīng)稅所得或應(yīng)納稅額優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資者，包括公司制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人和個人合伙人、天使投資個人，對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)投資，可以在投資滿一定年限后按一定比例抵扣當年的應(yīng)稅所得或應(yīng)納稅額。3.對軟件開發(fā)企業(yè)給予減免稅和再投資免稅優(yōu)惠。境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，在2018年底以前自獲利年度起享受“二免三減半”優(yōu)惠，即免稅2年，按25%稅率減半征收3年;國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如果當年未享受免稅優(yōu)惠的，可以減按10%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅;軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可以全額稅前扣除。經(jīng)認定的軟件企業(yè)因享受增值稅超稅負即征即退政策而取得的增值稅退稅款，如果由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并進行單獨核算的，可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入。4.對科研人員的個人所得稅優(yōu)惠。對符合條件的科研人員取得的符合條件的獎金、津貼或獎勵等給予免稅、暫不征稅或分期納稅待遇。例如，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，可以選擇在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。5.研發(fā)設(shè)備購置費用的當期扣除或加速折舊以及無形資產(chǎn)加速攤銷。例如，2019年起，所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許當期全額稅前扣除;單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限(但不能低于規(guī)定折舊年限的60%)或采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等進行加速折舊。2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許當期全額稅前扣除。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

第三，在成果應(yīng)用方面，對符合條件企業(yè)取得的科技成果收入給予減免稅優(yōu)惠，對科技企業(yè)虧損給予延長結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠，并對科技成果入股給予遞延納稅優(yōu)惠。例如，經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)以及技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)(含服務(wù)貿(mào)易類)按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅;2018年起，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)以及科技型中小企業(yè)前5年虧損可以往后結(jié)轉(zhuǎn)10年;符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，還可享受“二免三減半”或“五免五減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)可以享受“二免三減半”優(yōu)惠政策;居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。此外，從2016年9月1日起，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即投資入股當期暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

(二)我國科技型優(yōu)惠稅制存在的不足

第一，與很多國家的做法類似，我國對科技型產(chǎn)業(yè)也是采取從研發(fā)支出或投入及科技產(chǎn)出或收入兩端給予相應(yīng)優(yōu)惠的政策。這種做法不僅可以鼓勵企業(yè)從事自主研發(fā)活動，加大投入科技研發(fā)的力度，還可以鼓勵企業(yè)將研發(fā)產(chǎn)生的科技成果進行產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化，從而推動國家科技型產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展和科技創(chuàng)新。然而，如果將兩端給予的優(yōu)惠作一對比，可以發(fā)現(xiàn)我國給予研發(fā)過程的優(yōu)惠較多，給予科技成果產(chǎn)業(yè)化或商業(yè)化方面的優(yōu)惠偏少，從而導(dǎo)致稅法對科技成果成功實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化或商業(yè)化的激勵不強。例如，目前的高科技企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%，與國內(nèi)小型微利企業(yè)的最高優(yōu)惠稅率10%，以及前述的科技型優(yōu)惠稅制的優(yōu)惠稅率“中低檔化”趨勢相比，仍有相當大的下調(diào)空間。

第二，在具體優(yōu)惠方式上，采取了減免稅期或降低稅率等直接優(yōu)惠措施，加計扣除、加速折舊或攤銷、減計收入、投資抵免或虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠，以及再投資退稅優(yōu)惠和遞延納稅優(yōu)惠。相比較而言，再投資退稅優(yōu)惠、遞延納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠措施相對較少，力度較小。多元化的稅收優(yōu)惠措施有利于企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，同時也有利于讓盡可能多的符合條件的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，從而擴大稅收優(yōu)惠的受益面。然而，再投資退稅優(yōu)惠、遞延納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠措施力度不足，則不利于鼓勵企業(yè)擴大科技型產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模，也不利于鼓勵企業(yè)從事較高風(fēng)險項目的研發(fā)活動。

第三，在給予優(yōu)惠的對象上，現(xiàn)行稅制通常將優(yōu)惠給予企業(yè)而非項目，并且側(cè)重于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)(包括動漫企業(yè))、集成電路設(shè)計企業(yè)等4類企業(yè)，其中以高新技術(shù)企業(yè)為核心。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅制與beps第5項行動計劃所要求的“關(guān)聯(lián)法”的具體做法存在差異，但經(jīng)過“有害稅收實踐論壇”的審議，最終確定為與“關(guān)聯(lián)法”并不存在實質(zhì)性差異，符合第5項行動計劃的實質(zhì)性標準。將稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于特定類型企業(yè)的做法有利于發(fā)揮政策鼓勵特定行業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。然而，將優(yōu)惠給予企業(yè)而非項目，讓從事相關(guān)研發(fā)項目的企業(yè)因為符合給予優(yōu)惠的條件而整體受惠，從而導(dǎo)致該企業(yè)研發(fā)項目外的普通收入也享受了優(yōu)惠待遇。這不僅不利于優(yōu)惠政策的精準、有效投送，也在受惠企業(yè)與普通非受惠企業(yè)的同類收入之間造成不公平的稅收待遇。

第四，在給予優(yōu)惠的條件設(shè)定上，現(xiàn)行稅制所設(shè)定的條件基本上屬于向的積極條件而非反向的消極條件，只要有關(guān)企業(yè)具備相關(guān)事實條件即可給予優(yōu)惠，而非通過規(guī)定反向的消極條件，將具備相關(guān)事實條件的企業(yè)排除在受惠范圍之外。例如，就優(yōu)惠的研發(fā)項目類型而言，現(xiàn)行稅法雖然對從事環(huán)保項目和資源再利用項目的企業(yè)給予相應(yīng)的優(yōu)惠待遇，但是對研發(fā)項目的環(huán)保因素考慮不足，缺乏從環(huán)保角度考慮對研發(fā)項目作出賦予稅收優(yōu)惠的限制。

第五，在防止優(yōu)惠的濫用方面，現(xiàn)行稅制缺乏相應(yīng)的專門性規(guī)定，就跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)利用集團內(nèi)交易或經(jīng)濟往來而在多個提供相關(guān)稅收優(yōu)惠待遇的稅收管轄區(qū)之間從事避稅安排，加以針對性的防范與規(guī)制。如果企業(yè)存在濫用優(yōu)惠規(guī)定的情形，則需要依照稅法中有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價、受控外國公司、資本弱化以及合理商業(yè)目的等防范避稅行為的規(guī)定進行處理。

四、完善我國科技型優(yōu)惠稅制的建議

結(jié)合當前國際社會對各國優(yōu)惠稅制所提出的相關(guān)國際標準、各國科技型優(yōu)惠稅制的發(fā)展趨勢，以及我國科技型優(yōu)惠稅制的運行狀況，筆者認為，我國科技型優(yōu)惠稅制的總體設(shè)計思路，仍需堅持從企業(yè)研發(fā)支出或投入及科技產(chǎn)出或收入兩端并重給予相應(yīng)優(yōu)惠，促進企業(yè)的自主研發(fā)活動與科技成果產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當從以下方面對科技型優(yōu)惠稅制作進一步完善：

第一，加大科研產(chǎn)出型優(yōu)惠的力度。在具體制度設(shè)計時，可以考慮提高研發(fā)費用的加計扣除比例或者稅收抵免比例，進一步降低優(yōu)惠稅率，給予更優(yōu)惠的遞延納稅期限和再投資優(yōu)惠待遇，增強優(yōu)惠稅制的競爭力。

第二，加大高風(fēng)險科研項目的優(yōu)惠力度。在具體制度設(shè)計方面，可以考慮給予從事高風(fēng)險科研項目的投資人更加優(yōu)惠的投資抵免或更優(yōu)惠的稅率，給予企業(yè)從事高風(fēng)險科研項目產(chǎn)生的虧損更長期的結(jié)轉(zhuǎn)期限，甚至可以考慮給予無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

第三，實行項目型優(yōu)惠，實現(xiàn)優(yōu)惠待遇的精準投放。在具體制度設(shè)計方面，可以考慮將現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)等企業(yè)性優(yōu)惠進行歸并，改為統(tǒng)一的項目型優(yōu)惠，嚴格規(guī)定項目獲得優(yōu)惠的條件，直接針對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、軟件開發(fā)收入給予減免稅優(yōu)惠，確保優(yōu)惠待遇切實給予自主研發(fā)項目的投入和產(chǎn)出。

第四，鼓勵環(huán)境友好型科技發(fā)展，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展原則。在具體制度設(shè)計方面，可以考慮在選擇賦予優(yōu)惠項目時設(shè)定消極的限制性條件，增加環(huán)境因素的考量，建立技術(shù)的環(huán)評機制，以便鼓勵和支持環(huán)境友好型技術(shù)的研發(fā)，限制環(huán)境有害型技術(shù)的研發(fā)。

第五，建立專門的優(yōu)惠稅制濫用防范機制。在具體制度設(shè)計時，可以考慮在現(xiàn)行的限制關(guān)聯(lián)企業(yè)間特許權(quán)使用費扣除規(guī)則的基礎(chǔ)上，擴大費用扣除規(guī)則的適用：一是擴大限制扣除的項目，在特許權(quán)使用費項目之外，可以考慮增加服務(wù)支付，利息、租金、特許權(quán)使用費等被動支付以及因折舊或攤銷而發(fā)生的支付;二是在要求相關(guān)支出應(yīng)符合獨立交易原則之外，還可以考慮相關(guān)支出應(yīng)當負擔(dān)相應(yīng)水平的實際稅負，或者在企業(yè)關(guān)聯(lián)方享有不符合“關(guān)聯(lián)法”要求的無形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制時，境內(nèi)企業(yè)向該關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費全部或部分不予稅前扣除。