問題一：關(guān)于貸款利息支出是否必須要取得發(fā)票入賬的問題

小伙伴們的討論截圖如下：關(guān)于貸款利息支出，有些財(cái)務(wù)小伙伴去咨詢銀行了，銀行說沒有發(fā)票，另外有的小伙伴說了，哪里有文件說用銀行回單不能稅前扣除了?

那關(guān)于貸款利息支出必須要發(fā)票入賬嗎?

解析：結(jié)論是肯定的。一直以來，企業(yè)在銀行的貸款利息和手續(xù)費(fèi)都是根據(jù)銀行扣款回單入賬并進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)也基本默認(rèn)了這一事實(shí)。營(yíng)改增后，金融業(yè)也屬于增值稅應(yīng)稅范圍，增值稅應(yīng)稅范圍的支出項(xiàng)目，一般都要求憑借增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果企業(yè)的貸款利息支出僅用銀行回單入賬并進(jìn)行了稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

在解讀國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱稱，企業(yè)支付給銀行的利息支出應(yīng)取得發(fā)票(取得普票即可，專票的話進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣)，否則利息支出不得稅前扣除。

而對(duì)于銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)支出，如果能取得增值稅專用發(fā)票，則還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問題二：關(guān)于分割單入賬的問題

解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。”

根據(jù)政策規(guī)定，不是共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)，除有特殊規(guī)定外，一般不能用分割單入賬稅前扣除。

例如：集團(tuán)總部召集子公司開會(huì)，住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等的發(fā)票均開具給母公司，但款項(xiàng)需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)子公司，這種情況下，子公司可以用發(fā)票復(fù)印件和分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

問題三：支付的未履行合同的違約金支出是否必須要發(fā)票扣除?

解析：企業(yè)之間業(yè)務(wù)合作，由于各種原因?qū)е潞贤绰男?，需要支付?duì)方違約金，由于業(yè)務(wù)未發(fā)生產(chǎn)生的違約金支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不能開具發(fā)票。支付方可以憑借雙方簽訂的合同或協(xié)議(含賠償協(xié)議條款或簽訂賠償?shù)难a(bǔ)充協(xié)議)、付款方的支付憑證、收款方開具的收據(jù)等相關(guān)資料入賬并可以進(jìn)行稅前扣除，無需發(fā)票稅前扣除。

問題四：僅僅憑借審計(jì)報(bào)告入賬的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否可以稅前扣除?

某公司于2020年年初購(gòu)入固定資產(chǎn)，由于對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票，該公司委托注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，根據(jù)評(píng)估報(bào)告入賬，并于次月開始計(jì)提折舊。請(qǐng)問計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?

解析：從會(huì)計(jì)核算上說，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)都可以按照企業(yè)自己制定的標(biāo)準(zhǔn)提取折舊;但根據(jù)稅法規(guī)定，發(fā)票作為一種原始憑證可以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)，沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)一般不允許計(jì)提折舊，也就是說會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該計(jì)提折舊，但是在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

例外情形舉例：a公司購(gòu)買南京大豐公司二手生產(chǎn)線設(shè)備，只取得了收據(jù)，沒有發(fā)票，現(xiàn)在大豐公司已經(jīng)破產(chǎn)，a公司購(gòu)買的二手設(shè)備的折舊匯算清繳的時(shí)候是否需要納稅調(diào)增?

解析：需要看具體情況。如果a公司已經(jīng)取得了大豐公司的破產(chǎn)公告等證明資料、并且購(gòu)買設(shè)備的時(shí)候有相應(yīng)的合同或者協(xié)議，并且a公司能夠提供購(gòu)買該二手生產(chǎn)線設(shè)備的非現(xiàn)金方式支付的付款憑證的情況下，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告規(guī)定，則可以憑收據(jù)入賬，計(jì)提的折舊不用納稅調(diào)增。

問題五：關(guān)于跨期發(fā)票稅前扣除問題

解析：年底了，財(cái)務(wù)應(yīng)在年底結(jié)賬之前通知全體員工及時(shí)報(bào)銷入賬，隸屬于2020年期間的成本費(fèi)用應(yīng)在2020年入賬，哪怕暫時(shí)沒有收到發(fā)票，成本費(fèi)用發(fā)生了財(cái)務(wù)上該入賬也要入賬，匯算清繳之前把發(fā)票拿來即可。如果該筆成本費(fèi)用發(fā)生了，但是財(cái)務(wù)不知道，當(dāng)年沒有入賬的情況下，次年根據(jù)發(fā)票入賬應(yīng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整發(fā)生年度即2020年度的企業(yè)所得稅匯算清繳表。如果費(fèi)用金額特別小僅為幾百或者幾千的費(fèi)用，對(duì)當(dāng)期的損益的影響可以忽略不計(jì)的情況下，按照重要性的原則，實(shí)踐中小編個(gè)人認(rèn)為計(jì)入報(bào)銷當(dāng)期的話，問題也不大，當(dāng)然，這樣處理不是很規(guī)范。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

2016年3月的知識(shí)——

成本費(fèi)用稅前扣除常見的九大誤區(qū)！

一、遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費(fèi)用就可扣除

企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，很多費(fèi)用稅前扣除規(guī)則上卻是要求收付實(shí)現(xiàn)制的。下面這六項(xiàng)費(fèi)用，不是企業(yè)計(jì)提了費(fèi)用就可以扣除，還要實(shí)際支付才可以扣除：

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出。

2.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金。

3.企業(yè)在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

4.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

6.企業(yè)按照規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。

二、有發(fā)票才可以扣除

稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅這點(diǎn)沒錯(cuò)，但是除了發(fā)票之外還有很多企業(yè)內(nèi)外部合法憑證可以稅前扣除。如單位內(nèi)部制作的工資發(fā)放表表、月折舊攤銷表、銀行利息單、財(cái)政及行政事業(yè)單位收據(jù)等，只要這些單據(jù)合規(guī)都是可以稅前扣除的！

三、營(yíng)業(yè)外支出不能稅前扣除

營(yíng)業(yè)外收支不屬于企業(yè)常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，大多數(shù)不可以稅前扣除，但是這幾項(xiàng)是可以扣除的：營(yíng)業(yè)外支出中的非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出不超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分、非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失、按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)等。

成本費(fèi)用稅前扣除常見的九大誤區(qū)！

四、縮短折舊年限而多提的折舊費(fèi)不能在稅前扣除

舉個(gè)例子，某企業(yè)2015年末對(duì)電腦的使用壽命由5年改為3年，造成縮短折舊年限而多提的折舊費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，只要沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，都可以稅前扣除的。

五、按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的股權(quán)激勵(lì)可以稅前扣除

企業(yè)依照證監(jiān)會(huì)要求實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

因?yàn)樯鲜泄緦?shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，都會(huì)在發(fā)行時(shí)設(shè)定一定條件的，有實(shí)現(xiàn)不了的可能性，行權(quán)時(shí)點(diǎn)也會(huì)隨著股市也經(jīng)常變化，這種不確定性的成本費(fèi)用，是不允許當(dāng)期就可以扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

六、免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用不能稅前扣除

免稅和不征稅收入要分清，不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本不可扣除，但是免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，是可以在稅前扣除的。

成本費(fèi)用稅前扣除常見的九大誤區(qū)！

七、預(yù)提的費(fèi)用不可以扣除

預(yù)提的費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是今后可能發(fā)生，但現(xiàn)時(shí)尚未發(fā)生，大多數(shù)預(yù)提費(fèi)用是不符合稅前扣除原則的，要等到實(shí)際發(fā)生時(shí)才能按規(guī)定扣除。但房地產(chǎn)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)提的可以扣除：

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

（四）土地開發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

八、向離退休人員發(fā)放的醫(yī)藥費(fèi)、療養(yǎng)費(fèi)可以稅前扣除

雖然離退休職工曾為企業(yè)效力過，但由于離退休人員已經(jīng)進(jìn)入社會(huì)化統(tǒng)籌了，企業(yè)向離退休人員發(fā)放的醫(yī)藥費(fèi)、療養(yǎng)費(fèi)就屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不能在稅前扣除。

九、企業(yè)發(fā)票標(biāo)明所購(gòu)物品為禮品，此項(xiàng)開支應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)