一、特殊收入：沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額

《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第一款明確：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法、且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第二款明確：下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研發(fā)過(guò)程中所形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用支出。為簡(jiǎn)便操作，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。對(duì)研發(fā)所耗用的材料形成產(chǎn)品或作為產(chǎn)品的一部分的，所耗用的材料不允許加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)所耗用的材料最終形成了產(chǎn)品對(duì)外銷售，所以不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

二、不征稅收入：用于研發(fā)的費(fèi)用不得計(jì)算加計(jì)扣除

(一)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額

《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第一項(xiàng)明確，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

(二)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或計(jì)算折舊、攤銷

《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此，不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費(fèi)用，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

(三)未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。因此，不征稅收入用于研究支出所形成的費(fèi)用，既不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不能作為研究費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

三、共同研發(fā)費(fèi)用：按合理方法分配至各研發(fā)項(xiàng)

(一)多用途對(duì)象費(fèi)用，未在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配不得加計(jì)扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(二)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。

1.研發(fā)費(fèi)用分配率=研發(fā)費(fèi)用總額/∑研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)總額

2.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的研發(fā)費(fèi)用=該研發(fā)項(xiàng)目耗用工時(shí)*研發(fā)費(fèi)用分配率

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門(研發(fā)或財(cái)務(wù)部門)按月單獨(dú)編制的工資清單(或分配表)，作為有效憑證;為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單(需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目)作為有效憑證;燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證;租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證;折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證;其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。

(四)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偛⒎謩e計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

四、加計(jì)扣除限制：允許稅前扣除并非必可加計(jì)扣除

可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。同時(shí)，稅收政策還制定出研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的限制性措施。也就是說(shuō)，允許稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用，并非必可加計(jì)扣除，不符合限制性條件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用允許稅前扣除不可加計(jì)扣除。在實(shí)際執(zhí)行中，需要明確允許稅前扣除而不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目和具體事項(xiàng)。涉及允許稅前扣除，但不可加計(jì)扣除的23項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：人員人工費(fèi)用未按合理方法分配，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)未按合理方法分配，研發(fā)形成產(chǎn)品對(duì)外銷售對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，折舊費(fèi)用未按合理方法分配，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)未按合理方法分配，不適用稅前加計(jì)扣除的七類行業(yè)，不屬于研究開(kāi)發(fā)的七項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用，委托研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用超出80%，委托境外個(gè)人研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用歸集核算劃分不清，多用途對(duì)象費(fèi)用未按合理方法分配，非居民企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，不征稅收入用于研發(fā)的費(fèi)用，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，研發(fā)人員人工費(fèi)用超范圍支出，無(wú)形資產(chǎn)不屬于研發(fā)費(fèi)用范圍的攤銷，研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用超過(guò)范圍，其他費(fèi)用超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額10%，未加計(jì)扣除超過(guò)三年也未申請(qǐng)追溯享受，研發(fā)企業(yè)申報(bào)資料不齊全，集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)不提供協(xié)議或合同，等等。

五、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：研發(fā)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開(kāi)發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，如某高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，有硬件開(kāi)發(fā)，也有軟件開(kāi)發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業(yè)為非增值稅征稅領(lǐng)域，則這些公司發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，即使取得了增值稅發(fā)票，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不屬于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其中所消耗的材料、燃料和動(dòng)力等所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。研發(fā)費(fèi)用所用的機(jī)器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅服務(wù)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果專門用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目其取得的專用發(fā)票可以抵扣，如果專門用于免征增值稅項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)論是否取得專用發(fā)票，均不允許抵扣。在實(shí)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的研發(fā)立項(xiàng)往往有很多，有的是為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的硬件研發(fā)，有的是服務(wù)于系統(tǒng)應(yīng)用需要而進(jìn)行的軟件研發(fā)，有的是接受委托，與別人合作的研究開(kāi)發(fā)等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅額可能在下列行為中產(chǎn)生：研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的原材料、工具、低值易耗品;研發(fā)活動(dòng)所耗用的水、電、燃料、動(dòng)力;研發(fā)活動(dòng)采購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)是內(nèi)部的研發(fā)支出，不是用以出售，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入損益，不形成無(wú)形資產(chǎn)。研發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品銷售適用增值稅稅率，其研發(fā)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然可以抵扣。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果有足夠的理由將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不用轉(zhuǎn)出，否則，就必須作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

六、境外研發(fā)費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生額限制性加計(jì)扣除

(一)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第七條明確，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”的規(guī)定同時(shí)廢止。

(二)委托境外研發(fā)費(fèi)用按照80%計(jì)入，不超過(guò)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用2/3可加計(jì)扣除。

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第一條明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

(三)境外個(gè)人受托研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制性規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕64號(hào)第六條規(guī)定，本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。

七、只研發(fā)不生產(chǎn)：研發(fā)費(fèi)用不能適用稅前加計(jì)扣除

《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第四條規(guī)定，批發(fā)和零售業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策。《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第四條規(guī)定，119號(hào)文件中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以119號(hào)文件所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額，減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。如果企業(yè)既沒(méi)有提供原料和主要材料，也沒(méi)有支付加工費(fèi)，更沒(méi)有通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算其實(shí)質(zhì)為“采購(gòu)銷售”。對(duì)照文件規(guī)定，以“批發(fā)和零售”為主營(yíng)業(yè)務(wù)，不能適用稅前加計(jì)扣除政策。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))和《中人民共和國(guó)合同法》等相關(guān)政策規(guī)定，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托加工合同并提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi);在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)通過(guò)“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況準(zhǔn)確判斷所屬行業(yè)，準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠享受條件，確適用稅收優(yōu)惠政策。如存在委托加工等特殊經(jīng)營(yíng)模式的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算相關(guān)要求。因此，只研發(fā)不直接生產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)際上以“批發(fā)和零售”為主營(yíng)業(yè)務(wù)，即使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比超過(guò)50%，也不能適用稅前加計(jì)扣除政策。

八、研發(fā)活動(dòng)失敗：發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除

《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第四款規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。這是因?yàn)椋浩髽I(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果;許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。因此，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)無(wú)論研發(fā)活動(dòng)是否成功，不管行未形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2014年3月的知識(shí)——

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)注意事項(xiàng)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)企業(yè)所得稅的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)應(yīng)注意從以下三個(gè)方面提高申報(bào)通過(guò)率。

注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大。2013年9月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的基礎(chǔ)上，新增了五類費(fèi)用。

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，應(yīng)將上述費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，增加企業(yè)的納稅調(diào)減額度，充分享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)還要關(guān)注不得納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用項(xiàng)目，包括以下幾類。

外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。外聘研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金等費(fèi)用，不得記入加計(jì)扣除范圍，但全年累計(jì)工作滿183天的外聘人員的上述費(fèi)用支出，允許記入“研發(fā)費(fèi)用”科目。

企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件的規(guī)定，允許納入加計(jì)扣除范圍的五險(xiǎn)一金不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。

研發(fā)活動(dòng)所用房屋的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)。除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備外，其他用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)均不允許納入加計(jì)扣除范圍。

為進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

從政府或母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款。

非專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修費(fèi)用，軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設(shè)備、等除用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，上述費(fèi)用就不能納入加計(jì)扣除范圍。

注意研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)管理

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，對(duì)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2013年12月31日，北京市國(guó)稅局下發(fā)《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費(fèi)用輔助賬作為享受加計(jì)扣除的必要條件，但研發(fā)費(fèi)用輔助賬將是企業(yè)2014年申報(bào)加計(jì)扣除和應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的關(guān)鍵。

因此，企業(yè)應(yīng)按照《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，按照會(huì)計(jì)核算要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目歸集。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性、專門性、準(zhǔn)確性，企業(yè)只有按項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能保證研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。