緊接著，2021年4月29日，為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開”為基本方式，針對逃避稅問題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護(hù)守法誠信經(jīng)營，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序，維護(hù)國家稅收安全，維護(hù)社會公平義。要求各地稅務(wù)部門要聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，圍繞社會輿論和人民群眾關(guān)切，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

綜上可見，國家層面已經(jīng)劍指“稅收洼地”，并且將稅收洼地與虛開發(fā)票等涉稅違法行為一并放入重點(diǎn)防控和監(jiān)管領(lǐng)域，可以預(yù)見未來利用稅收“洼地”進(jìn)行簡單粗暴的、渾水摸魚的、人人可做的納稅籌劃操作會逐漸被市場所淡化，因?yàn)榧{稅人出于自身風(fēng)險(xiǎn)性和安全性的考量，勢必會選擇基于自身股權(quán)架構(gòu)、商業(yè)模式、組織形式、經(jīng)營理念等綜合因素考量具有長遠(yuǎn)性、安全性、合法合規(guī)性的稅籌方案。筆者基于以上預(yù)判，接下來從稅收洼地的定義、類型、政府的調(diào)整動態(tài)和方向、稅務(wù)監(jiān)管態(tài)勢、稅收“洼地”未來走向、未來稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)等幾個(gè)方面來為大家展開論證分析。

(一)什么是稅收洼地?

稅收“洼地”本質(zhì)上是區(qū)域間財(cái)政和稅收政策的競爭，地方和中央財(cái)政利益的博弈。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，國家轉(zhuǎn)移支付問題的存在，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的地區(qū)為了招商引資給予投資人一定的稅收支持政策，當(dāng)某一地區(qū)啟動稅收“洼地”政策后，其他地區(qū)也不甘落后，紛紛效仿實(shí)施，在滾雪球的效應(yīng)下，由東部地區(qū)向西部地區(qū)蔓延，迅速形成了全國各區(qū)域內(nèi)以核定征收+財(cái)政返還(獎勵、補(bǔ)貼)、委托代征+財(cái)政返還類的稅收洼地政策。譬如說：近年風(fēng)靡全國大街小巷的個(gè)獨(dú)核定熱潮。

但凡事樹大招風(fēng)，過猶不及，鑒于增值稅的可抵扣性，企業(yè)所得稅的扣除性，稅收“洼地”政策勢必會影響常的資產(chǎn)資源配置，沖擊增值稅抵扣鏈條和整體稅收征管秩序;也會導(dǎo)致企業(yè)的資源和利潤轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為這也是”稅收洼地“被納入重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的深層原因所在。

(二)稅收洼地類型

目前市場上稅收“洼地”形式主要有以下幾類：

1、核定征收型稅收洼地類型

2、財(cái)政返還型稅收洼地類型

3、委托代征型稅收洼地類型

實(shí)務(wù)中，以上幾類稅收洼地類型以或單獨(dú)、或疊加的方式在全國各地遍地開花。

(三)政府未來調(diào)整方向

未來政府對稅收洼地的管控和調(diào)整方向預(yù)計(jì)主要有以下幾種方式：

1、取消不合規(guī)的”委托代征“

2、暫時(shí)取消稅收洼地型”招商引資“(階段性合規(guī)化、規(guī)范化整頓)

3、改變”招商引資“的商業(yè)模式(從稅收優(yōu)惠型回歸資金支持型、人才支持型、政府補(bǔ)助型等)

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管態(tài)勢

未來稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方向預(yù)計(jì)依然會沿著“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營”+”互聯(lián)網(wǎng)信息互通“+”后臺大數(shù)據(jù)分析監(jiān)督“的路子來進(jìn)行管控和稽查，對于納稅人而言，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該放在“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營”上。后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營時(shí)，考量的因素通常包括以下幾個(gè)方面：

1、開票公司與受票公司稅負(fù)是否相同?

2、是否有辦公地址?

3、是否有辦公人員?

4、是否為員工繳納社保?

5、開票公司服務(wù)對象數(shù)量是否具有合理性?

6、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交付成果是否與開票金額相匹配?

(五)稅收“洼地”將何去何從?

監(jiān)管態(tài)勢趨嚴(yán)的形式下，稅收洼地究竟將何去何從?筆者認(rèn)為當(dāng)下不會“一刀切”式的直接取締“洼地”原有政策，“洼地”政策依然會過渡性的延續(xù)下去，并且依然會有新的地方性應(yīng)對政策出臺，對于原有“洼地”個(gè)獨(dú)稅收核定等招商方式以及可能出現(xiàn)的新招商方式，筆者預(yù)計(jì)會呈現(xiàn)以下發(fā)展態(tài)勢：

1、原先已成立的個(gè)獨(dú)

(1)留存，保持原政策、但規(guī)范業(yè)務(wù)(向?qū)嵸|(zhì)性經(jīng)營靠攏、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn))

(2)留存，取消核定、返還(緩解矛盾、避免撞槍)

(3)注銷(以絕后患)

2、新招商政策動向

(1)變更原稅收核定模式，以”政府補(bǔ)助“等形式招商

(2)政府加大支持力度、對投資企業(yè)落地服務(wù)(辦公場地、人員安置)給予更多便捷優(yōu)惠舉措

(3)加大對企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的監(jiān)管審核要求，提高企業(yè)入駐園區(qū)門檻

(六)未來稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)

其實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人、扣繳義務(wù)人主動利用稅法的特殊規(guī)定及條款，通過對經(jīng)營活動、投資活動的安排和調(diào)整，而帶來的稅款節(jié)省。至于利用淪為大街上人人叫賣的、人人可做的“個(gè)獨(dú)核定”來進(jìn)行稅收籌劃方式，是無法“一招鮮、吃遍天“從根本上解決納稅人實(shí)際問題的，也無法從根本上滿足納稅人出于安全性考慮下的稅收籌劃需求，從根本上來說，未來的納稅籌劃方向是由納稅人基于”長遠(yuǎn)考慮、成本最低、防范風(fēng)險(xiǎn)、落袋為安“的核心訴求而決定的。筆者認(rèn)為，未來的納稅籌劃方向勢必會具備以下幾個(gè)特征：

1、納稅人選擇主動而為(由”事后彌補(bǔ)型“向”事前規(guī)劃型“轉(zhuǎn)變);

2、必須有稅收政策、法規(guī)的相關(guān)依據(jù);

3、經(jīng)營活動或投資活動必須做出相應(yīng)安排和調(diào)整;

4、一定程度上借助新技術(shù)、新工具落地;

5、必須能帶來稅款的節(jié)省;

6、尋求專業(yè)財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)、人士支持和賦能(術(shù)業(yè)有專攻)

另外筆者建議，在未來稅收”洼地“的選擇上，一定要有對政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國家宏觀調(diào)控意志、國家戰(zhàn)略布局色彩、國家單獨(dú)出臺稅法文件的”國家型稅收洼地“，在對“地方型稅收洼地”的選擇上一定要慎之又慎。總之，是否滿足”實(shí)質(zhì)性經(jīng)營“條件會成為未來納稅人利用稅收“洼地”落地稅籌方案的一條紅線。對此筆者整理了目前部分“國家型稅收洼地”，以供大家參考。至于“地方型稅收洼地”可謂全國各地，遍地開花，到處都是。筆者在此不再舉例說明。

作者：何曉 15991618680（微信同號）。

2013年12月的資訊——

消除“稅收洼地”需釜底抽薪

財(cái)政部部長樓繼偉近日撰文指出，一些地方政府和財(cái)稅部門執(zhí)法不嚴(yán)，制造“稅收洼地”，必須下大力氣清理整頓，今后原則上不再出臺新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。

上述表態(tài)切中財(cái)稅體制改革重要環(huán)節(jié)。而據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前各地已經(jīng)出臺實(shí)施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策共有30項(xiàng)之多。雖然說，這些政策確曾一度發(fā)揮過激活市場、激發(fā)資本等積極作用，但隨形勢變遷，這些大量處于含糊狀態(tài)且各自為戰(zhàn)的優(yōu)惠政策不可避免的負(fù)面效應(yīng)，迅速外擴(kuò)并且引發(fā)越來越顯著的集體非理性，這其中，除了顯而易見的加劇市場分割、損害稅制權(quán)威等，主要還體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

首先，林林總總的“稅收洼地”其實(shí)服務(wù)于一個(gè)單一的目標(biāo)，即“為增長而引資”的地方政府競爭模式。但由于這個(gè)壓倒性的目標(biāo)本身就有重“量”不重“質(zhì)”的傾向，再加之各地政府間無法實(shí)現(xiàn)利益兼容，導(dǎo)致的直接后果是，一方面，各地稅收優(yōu)惠幅度越來越來大，但在另一方面，各地出現(xiàn)了大量沒有稅收、沒有技術(shù)，甚至不創(chuàng)造就業(yè)的扶植項(xiàng)目。

其次，即使不考慮地方政府間不良競爭的可能性(實(shí)則很難避免)，“稅收洼地”不利于真改善營商環(huán)境的另一項(xiàng)原因是，地方政府吸引投資的各類手段歸其攏總無非兩條，即提供盡可能多與好的公共服務(wù)，以及盡可能降低轄區(qū)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。而“稅收洼地”對于后一條手段的過度依賴，不僅容易在思維方式中導(dǎo)致地方政府忽略前一手段的應(yīng)用與強(qiáng)化，而且在實(shí)際效果中，也會因?yàn)槎愂詹蛔愣鴮η耙皇侄涡纬蓪?shí)質(zhì)性的排擠。

第三，除了壓縮公共服務(wù)開支，地方政府彌補(bǔ)“稅收洼地”稅款流失的另一種傾向是加大個(gè)人及服務(wù)類企業(yè)稅收征管力度。這種厚此薄彼的稅收政策不僅無助于提振消費(fèi)，反而還會進(jìn)一步刺激中國已經(jīng)高到危險(xiǎn)水平的增量資本產(chǎn)出率繼續(xù)攀高。

第四，“稅收洼地”不僅在以上三個(gè)方面損害中國經(jīng)濟(jì)整體效率提升，而且在公平維度上也經(jīng)不起考量。因?yàn)橐粍t財(cái)力雄厚的發(fā)達(dá)地區(qū)更易于提供稅收優(yōu)惠以維持自身競爭優(yōu)勢;再則即使欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供同等稅收優(yōu)惠，其他方面的欠缺也會使其更容易成為逆向選擇的犧牲品。