實務(wù)中，環(huán)境保護稅納稅人向環(huán)境中排放應(yīng)稅污染物，可以依據(jù)自動監(jiān)測數(shù)據(jù)和監(jiān)測機構(gòu)數(shù)據(jù)，按照實測法計算應(yīng)稅污染物的排放量。但是，仍有部分納稅人，在滿足規(guī)定的監(jiān)測頻次前提下，于申報期內(nèi)無法準確獲得監(jiān)測數(shù)據(jù)。對于這部分納稅人，如何準確計算應(yīng)稅污染物排放量，進而準確計算環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額呢?近期，生態(tài)環(huán)境部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布計算環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(生態(tài)環(huán)境部 財政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號，以下簡稱“16號公告”)，對此作了明確規(guī)定。

●有證有系數(shù)●

有證有系數(shù)，就是排污單位取得了排污許可證，同時在排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范(以下簡稱“技術(shù)規(guī)范”)中，也能找到適用排(產(chǎn))污系數(shù)的情形。

16號公告第一條明確，屬于排污許可管理的排污單位，適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的技術(shù)規(guī)范中規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)、物料衡算方法，計算應(yīng)稅污染物排放量。也就是說，取得排污許可證的環(huán)境保護稅納稅人，如果符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范，那么就可以在技術(shù)規(guī)范中尋找排(產(chǎn))污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量。

舉例來說，a企業(yè)是石化行業(yè)企業(yè)，其廠內(nèi)有一個小型供暖鍋爐。此前，《環(huán)境保護部關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護部公告2017年第81號，以下簡稱“81號公告”)中，未明確鍋爐房排放污染物當量的計算方法，a企業(yè)也沒有對污染物進行監(jiān)測，a企業(yè)也未就該鍋爐房的排污情況申報、繳納環(huán)境保護稅。

81號公告中雖然沒有單獨列出鍋爐行業(yè)污染物排放物料衡算和系數(shù)的計算方法，但是在“制革及皮毛加工工業(yè)—制革工業(yè)”中給出了鍋爐的排放系數(shù)。實務(wù)中，不少建有鍋爐的企業(yè)以81號公告中未明確列示鍋爐行業(yè)的排污系數(shù)或沒有監(jiān)測數(shù)據(jù)為由，拒絕申報環(huán)境保護稅。

其實，這種做法存在涉稅風險。早在2018年7月，生態(tài)環(huán)境部便發(fā)布了《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(hj 953)。根據(jù)16號公告規(guī)定，自2021年5月1日起，a企業(yè)應(yīng)該按照《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(hj 953)中明確物料衡算和排污系數(shù)法，確定應(yīng)稅污染物的排放量。

假設(shè)a企業(yè)當月共消耗10噸燃料，含硫率為0.5%，收到基灰分為20%，查詢《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(hj 953)可知，二氧化硫的排放系數(shù)為16s千克/噸-燃料(s為收到基硫含量)，氮氧化物的排放系數(shù)為2.94千克/噸-燃料，煙塵的排放系數(shù)為1.25a千克/噸-燃料(a為燃煤收到基灰分)。那么，a企業(yè)二氧化硫的排放量為10×16×0.5%=0.8(千克);氮氧化物的排放量為10×2.94=29.4(千克);煙塵的排放量為10×1.25×20%=2.5(千克)。

●有證沒系數(shù)●

在實務(wù)中，還有一些排污單位取得了排污許可證，但是技術(shù)規(guī)范未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)，這該怎么辦呢?16號公告第一條明確，技術(shù)規(guī)范未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)的，適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度(以下簡稱“統(tǒng)計調(diào)查制度”)規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法，計算應(yīng)稅污染物排放量。

舉例來說，b企業(yè)持有排污許可證，其在生產(chǎn)過程中需要進行金屬結(jié)構(gòu)的焊接作業(yè)，但是其適用的排污許可申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中，并未提到金屬結(jié)構(gòu)的焊接作業(yè)。那么，根據(jù)16號公告規(guī)定，b企業(yè)需要根據(jù)16號公告附件2“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單”的《3411金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》的“沖剪壓/熱切割—焊接—涂裝/氧化”工藝，確定其排(產(chǎn))污系數(shù)。

假設(shè)b企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量為4000噸，查詢《3411金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》可知，焊接工藝一般性粉塵排放系數(shù)為0.084千克/噸-產(chǎn)品。那么，b企業(yè)一般性粉塵的排放量為：4000×0.084=336(千克)。

●無證無系數(shù)●

在實務(wù)中，如果沒有取得排污許可管理證，排污企業(yè)應(yīng)如何計算應(yīng)稅污染物排放量?

16號公告明確，不屬于排污許可管理的排污單位，應(yīng)適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法，計算應(yīng)稅污染物排放量。也就是說，即使暫時沒有取得排污許可證，只要屬于生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計調(diào)查制度的行業(yè)范圍內(nèi)的排污單位，均為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)，乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量。

舉例來說，c企業(yè)從事鐵礦開采工作，暫時沒有取得排污許可證，該企業(yè)在開采鐵礦的同時，伴生大量的稀土礦，即其采選工藝既包括鐵礦又包括其他稀土。那么，c企業(yè)應(yīng)查找16號公告附件2“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單”，分別對應(yīng)《0810鐵礦采選業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》和《0932稀土金屬礦采選行業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》確定鐵礦采選產(chǎn)排污系數(shù)和稀土礦采選產(chǎn)排污系數(shù)，并對應(yīng)計算應(yīng)稅污染物排放量。

假設(shè)c企業(yè)當月共采選11萬噸鐵原礦，4000噸混合型稀土原礦。鐵礦采選一般性粉塵和氮氧化物的產(chǎn)排污系數(shù)，分別為60.13千克/萬噸-鐵原礦和9.06千克/萬噸-鐵原礦，稀土礦采選一般性粉塵排污系數(shù)為0.002克/噸-原礦。那么，c企業(yè)一般性粉塵的排放量為11×60.13+4000×0.002÷1000=661.438(千克)，氮氧化物的排放量為11×9.06=99.66(千克)。

此外，如果為無證無系數(shù)且在統(tǒng)計調(diào)查制度內(nèi)查不到系數(shù)時，排污單位應(yīng)按照所在省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門發(fā)布的抽樣測算方法，計算應(yīng)稅污染物排放量。