企業(yè)內(nèi)部職工食堂人員工資，匯算時(shí)應(yīng)填寫工資還是福利費(fèi)?

通過在解答過程中的交流，我發(fā)現(xiàn)咨詢者最主要的疑惑是：

1.按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工食堂作為福利機(jī)構(gòu)，其人員費(fèi)用包括人員工資在稅前扣除時(shí)只能以“職工福利費(fèi)”進(jìn)行扣除。因此，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就將食堂人員的工資填寫在《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“二、職工福利費(fèi)支出”。

2.但是，只填寫在“職工福利費(fèi)支出”后，發(fā)現(xiàn)“職工福利費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”等稅前扣除金額就超標(biāo)了，明明是沒有超標(biāo)的。

所以，咨詢者就犯迷糊，不知道這個食堂人員工資到底該填寫在哪里了。

我的回復(fù)就非常簡單：工資和福利費(fèi)都需要填寫。

咨詢者對我的回復(fù)感到不解，擔(dān)心填寫重復(fù)了。

一、從會計(jì)核算的角度看

對于職工食堂的人員的工資，在會計(jì)核算的時(shí)候，其實(shí)跟其他部門人員的會計(jì)核算一致。

1、計(jì)提食堂人員工資：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

2、發(fā)放食堂人員工資：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬-三險(xiǎn)一金個人部分

對于上述會計(jì)分錄，看著簡單，但是實(shí)務(wù)中就有人會犯錯誤，然后導(dǎo)致在匯算申報(bào)時(shí)“犯迷糊”。

什么樣的錯誤的?——有些人錯誤地認(rèn)為，既然食堂人員工資屬于福利費(fèi)，所以在計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)放的時(shí)候都不通過“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目，而是直接通過“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”科目。

雖然，食堂人員工資屬于福利費(fèi)，但是同時(shí)也要看到還是屬于工資，這個就是會計(jì)分錄的借貸雙方的問題，不能僅憑借方科目就來決定貸方科目。類似的，還有“在建工程”的人員工資，借方雖然計(jì)入了“在建工程”，但是并不影響貸方計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。

其實(shí)，所有的工資核算，計(jì)提時(shí)借方會計(jì)科目是費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸方都統(tǒng)一的是“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。

因此，不能把借方會計(jì)科目混淆為貸方科目。

理順了上述關(guān)系，其他的計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等會計(jì)處理也就好理解了。

對于職工食堂人員工資，同樣也是計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等的基數(shù)，因此在計(jì)提時(shí)工資總額是包括食堂人員的工資。其實(shí)，包括繳納工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)也是肯定包括食堂人員的工資。

二、從稅務(wù)角度看

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

那么，是不是納稅年度實(shí)際支出的合理的工資薪金，都在當(dāng)年進(jìn)行了稅前扣除呢?——顯然不是!至少計(jì)入“在建工程”的工資，肯定是等工程竣工后，按照固定資產(chǎn)折舊才稅前扣除的。

那么，《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄的“工資薪金支出”是否包括計(jì)入“在建工程”的工資呢?——這個不用我解釋與回答，肯定是包括了的。

因此，我們可以得出一個結(jié)論：《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄的“工資薪金支出”，無論是“實(shí)際發(fā)生額”還是“稅收金額”，都不是當(dāng)年的稅前扣除金額。

在《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄的“工資薪金支出”填寫時(shí)，“賬載金額”確的做法就是填寫當(dāng)年的“應(yīng)付職工薪酬-工資”的貸方發(fā)生額的年度累計(jì)數(shù);“實(shí)際發(fā)生額”，就比較復(fù)雜一點(diǎn)，以當(dāng)年借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，加上匯算清繳結(jié)束前(5月31日)發(fā)放的納稅年度的工資和獎金，同樣的，也要減去當(dāng)年發(fā)放但已經(jīng)在上一年稅前扣除的金額。

再回到職工食堂人員工資的填報(bào)問題，《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄的“工資薪金支出”的“賬載金額”就包括食堂人員的工資計(jì)提數(shù)(貸方發(fā)生累計(jì)數(shù))，“實(shí)際發(fā)生額”也包括食堂人員的工資實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果計(jì)提數(shù)與發(fā)生額一致，對應(yīng)納稅所得額不產(chǎn)生影響，但是會影響工資薪金支出的“稅收金額”數(shù)，以及后面“職工福利費(fèi)支出”“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”“工會經(jīng)費(fèi)支出”等限額扣除計(jì)算基數(shù)。

而對于職工食堂人員工資，計(jì)提時(shí)會計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”，直接進(jìn)入了納稅年度損益，因此在填寫“職工福利費(fèi)支出”也是必須包括的，并和其他福利費(fèi)合計(jì)數(shù)受14%限制。