那么，針對新通過的印花稅法，結(jié)合財(cái)政部相關(guān)文件，我們來列一下關(guān)于印花稅的會計(jì)核算分錄。

一、定期計(jì)提

印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。這也意味著，印花稅應(yīng)當(dāng)采取“計(jì)提、繳納”方式進(jìn)行會計(jì)核算。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

注(一)：“財(cái)會〔2016〕22號”文件明確，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

問題(一)：非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂土地出讓合同，繳納的印花稅是構(gòu)成無形資產(chǎn)的一部分還是入稅金及附加科目核算?

財(cái)政部會計(jì)司答復(fù)(2020-06-24)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會201622號)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

問題(二)：房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)的印花稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅金及附加和管理費(fèi)用中哪個(gè)會計(jì)科目?

財(cái)政部會計(jì)司同樣給出了依照上述“財(cái)會201622號”有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的答復(fù)(2020-06-23)。

綜上所述，企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交印花稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“稅金及附加”科目。

二、申報(bào)繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

補(bǔ)充(一)：補(bǔ)提補(bǔ)交以前年度印花稅賬務(wù)處理

借：以前年度損益調(diào)整(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)或者稅金及附加(小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

營業(yè)外支出(滯納金、罰款等)

貸：銀行存款

三、稅收減免

關(guān)于這個(gè)問題，我們可以參考一下財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅減免如何進(jìn)行會計(jì)處理的相關(guān)答復(fù)(房產(chǎn)稅、土地使用稅與印花稅性質(zhì)差不多，皆歸入“財(cái)產(chǎn)行為稅”這一大類)：對于當(dāng)期直接免征的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對于當(dāng)期計(jì)提后直接減免的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期損益。

也就是說，如果計(jì)提時(shí)已經(jīng)明確免征或者減征印花稅，可以直接不用計(jì)提或者按照減征后的金額計(jì)提;如果已經(jīng)全額計(jì)提，則可以沖減計(jì)提時(shí)所計(jì)入的“稅金及附加”這個(gè)科目(本身這也是一個(gè)損益類科目，與“直接計(jì)入當(dāng)期損益”也不矛盾)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：稅金及附加(小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或者企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沖減當(dāng)年計(jì)提)或者以前年度損益調(diào)整(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沖減以前年度計(jì)提)

2014年5月的實(shí)務(wù)——

印花稅會計(jì)分錄處理

財(cái)務(wù)人員日常會計(jì)工作中在做印花稅的會計(jì)處理時(shí)，通常對是否需要計(jì)提印花稅這個(gè)問題不是很明白，本篇文章按常見印花稅的處理情況總結(jié)如下——

企業(yè)交納印花稅會計(jì)分錄處理，通常分為下列幾種情況：

一、不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

企業(yè)交納的印花稅如果金額比較小，比如定額貼花的營業(yè)賬簿和產(chǎn)權(quán)許可證照等，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算(關(guān)鍵點(diǎn))，如果金額小購買時(shí)直接減少銀行存款或庫存現(xiàn)金即可。實(shí)際繳納的印花稅：借：管理費(fèi)用(印花稅)貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

二、通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

實(shí)際工作中，很多地方采購合同和銷售合同印花稅是根據(jù)實(shí)際采購、銷售或購銷總額的一定百分比乘以稅率直接計(jì)算繳納的，這時(shí)很多企業(yè)就會先通過“應(yīng)交稅費(fèi)”計(jì)提本月的印花稅，次月實(shí)際繳納時(shí)再沖減應(yīng)交稅費(fèi)科目。

比如，根據(jù)豫地稅發(fā)2005第43號文件《河南省印花稅核定征收管理辦法》相關(guān)規(guī)定：購銷業(yè)務(wù)，分別按實(shí)際采購、銷售或購銷總額70%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“購銷合同”稅目征收印花稅。當(dāng)然，不同的省份規(guī)定是不一樣，所以企業(yè)在實(shí)際計(jì)算繳納印花稅的時(shí)候一定要先查詢當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。

計(jì)提本月印花稅的會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

實(shí)際交納印花稅的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

三、繳納以前年度印花稅的處理

按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)做如下分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：銀行存款

因?yàn)槭菍儆谝郧澳甓鹊闹С?，不能?jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。如果是當(dāng)年度當(dāng)期的計(jì)提，則做如下分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅