實務(wù)中，一些企業(yè)會取得多種類型的財政資金收入，如污水處理或垃圾處理項目中政府按照處理污水、垃圾數(shù)量等實際業(yè)務(wù)量支付的財政資金，專項財政獎勵類財政補助收入，增值稅即征即退等退稅類財政資金收入等。隨著相關(guān)口徑的明確，企業(yè)務(wù)必準確判定收入性質(zhì)，嚴格按規(guī)定適用相應(yīng)的確認原則。

與企業(yè)經(jīng)營直接相關(guān)的收入，按權(quán)責發(fā)生制確認

17號公告第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。換句話說，企業(yè)收取政府部門支付的、與其經(jīng)營直接相關(guān)的財政資金收入，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制確認收入——按照收入所屬期，進行確認。

例如，2021年5月，甲污水處理企業(yè)處理污水1000萬噸，處理成果已得到當?shù)卣嚓P(guān)部門確認，那么，無論甲企業(yè)2021年5月是否收到屬地政府支付的污水處理費，均應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制，在當期(即2021年5月)確認相應(yīng)的污水處理收入。

需要注意的是，雖然大部分公私合伙或合營(ppp)項目公司的收入主要為政府付費，但其取得的所有政府資金收入并非均適用權(quán)責發(fā)生制。在項目運行過程中，部分地方財政、發(fā)改等部門按照項目公司的實際情況，可能審批多種財政補助，例如項目建設(shè)節(jié)能獎金、項目節(jié)能環(huán)保設(shè)備專項補貼、項目運行專項獎勵等。這些財政補助，因并不屬于政府根據(jù)企業(yè)實際提供的業(yè)務(wù)量而支付的財政資金，也就不屬于與企業(yè)經(jīng)營直接相關(guān)的收入，按照17號公告的精神，不應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制確認收入實現(xiàn)的時間。

與企業(yè)經(jīng)營不直接相關(guān)的收入，按收付實現(xiàn)制確認

17號公告第六條還明確，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入。財政補貼、補助、補償、退稅等，可以理解為與企業(yè)經(jīng)營事項不直接相關(guān)的收入。也就是說，企業(yè)取得與經(jīng)營不直接相關(guān)的政府財政支付收入，應(yīng)遵循收付實現(xiàn)制確認收入實現(xiàn)的時間。

舉例來說，乙企業(yè)2021年4月參加屬地中小科技創(chuàng)新型企業(yè)專項扶持補貼的評選，并獲得財政發(fā)放20萬元專項扶持補貼的資格。由于該專項扶持補貼與乙企業(yè)的日常經(jīng)營類事項不直接相關(guān)，應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)。即乙企業(yè)應(yīng)于收到專項補貼的當期，確認20萬元的收入。

值得注意的是，實務(wù)中，一些企業(yè)財稅人員誤以為，所有的財政資金收入，均不征收企業(yè)所得稅。但實際上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，首先，不征稅收入必須是從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得、應(yīng)計入收入總額的財政性資金;其次，還需要同時滿足三個條件，即企業(yè)能提供資金專項用途的撥付文件，撥付資金的政府部門對資金有專門的管理辦法或具體管理要求，以及對該資金及支出單獨進行核算。完全符合上述要求的財政資金收入，才可以作為企業(yè)不征稅收入進行處理。

全面自查歷史事項，防范不合規(guī)風險

隨著17號公告出臺，相關(guān)企業(yè)應(yīng)把握口徑明確的契機，全面自查此前取得的財政資金收入確認原則的準確性，進一步夯實合規(guī)管理。

首先，相關(guān)企業(yè)財稅人員應(yīng)全面自查與企業(yè)經(jīng)營直接相關(guān)的收入是否準確適用權(quán)責發(fā)生制。實務(wù)中，一些企業(yè)雖然已向政府提供貨物或勞務(wù)，但并未收到政府付費。個別企業(yè)選擇在政府實際付費時，再向政府開具增值稅發(fā)票或收據(jù)，同時確認企業(yè)所得稅收入。顯然，這種處理方式并未準確遵循權(quán)責發(fā)生制，已經(jīng)引發(fā)了潛在的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認不合規(guī)的風險。筆者提醒這些企業(yè)，應(yīng)按照17號公告規(guī)定，及時糾錯誤處理方式。

其次，企業(yè)還需自查與企業(yè)經(jīng)營不直接相關(guān)的收入是否準確適用收付實現(xiàn)制。需要指出的是，實踐中，對于不滿足不征稅條件的政府收入，一些企業(yè)會“人為操作”，在會計上將財政補助核算為“遞延收入”，并且當期僅確認轉(zhuǎn)入“其他收益”科目的政府補助，以減少當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。筆者提醒，這種處理方式下，企業(yè)已產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生時間確認不合規(guī)的風險，甚至可能面臨稅務(wù)行政處罰，相關(guān)企業(yè)應(yīng)主動、盡快進行修，確保符合政策規(guī)定。