1.我公司是核定征收企業(yè),核定征收期間購入一設備因各種原因未取得發(fā)票發(fā)票,請問該設備的計稅基礎如何確定，該設備在改查賬征收后，如何計提折舊，如何稅前扣除。

答:為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護其合法稅收權(quán)益，根據(jù)國家稅務總局公告2021年第17號規(guī)定，對于原有資產(chǎn)的計稅基礎，凡能夠提供發(fā)票等相關購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計稅基礎;對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

2.核定征收方式的企業(yè)須符合什么條件?

答：除規(guī)定不得實行核定征收外的企業(yè)類別外，實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)需符合以下條件之一：

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

⑥申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

3.哪些企業(yè)的所得稅不能實行核定征收方式?

答：以下企業(yè)不能實行核定征收：

①享受《中人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));

②匯總納稅企業(yè);

③上市公司;金融企業(yè)：

④包括銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司12類金融企業(yè);

⑤社會中介機構(gòu)：包括會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類的社會中介機構(gòu);

⑥以投資為主要經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅;

⑦從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè);

⑧其他規(guī)定不得實行核定征收方式的企業(yè)。

4.企業(yè)所得稅征收方式有幾種?

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關規(guī)定，企業(yè)所得稅征收包括查帳征收、核定征收兩種征收方式。其中，核定征收包括定率征收和定額征收兩種方法。

5.企業(yè)所得稅征收方式改變通常在什么時候,未改變征收方式前，納稅人如何繳納預繳?

答：依據(jù)《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)200830號)第十一條規(guī)定，稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。

重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。

6.哪些情況下，可以核定企業(yè)的應稅所得率，核定應納稅所得稅額?

答：具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

①能確核算(查實)收入總額，但不能確核算(查實)成本費用總額的;

②能確核算(查實)成本費用總額，但不能確核算(查實)收入總額的;

③通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

7.稅務機關如何核定應稅所得稅額?

答：稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

②按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

④按照其他合理方法核定。

采用前述所列一種方法不足以確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

8.核定所得稅率時，如何計繳所得稅款?

答：企業(yè)根據(jù)稅務機關鑒定的行業(yè)應稅所得率，在納稅年度內(nèi)根據(jù)收入總額或成本費用支出的實際發(fā)生額，按以下方法計算應納所得稅額，并按規(guī)定向稅務機關進行申報納稅。

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

收入總額是指《中人民共和國企業(yè)所得稅法》《中人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

9.各行業(yè)所得稅定率征收的應稅所得率情況如何，多業(yè)經(jīng)營，稅務機構(gòu)如何確認應稅所得率?

答:以下為各行業(yè)應稅所得率情況:

實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

10.什么是稅法意義上的計稅基礎，試著結(jié)合資產(chǎn)負債表角度闡述。

答：計稅基礎是2006年發(fā)布的企業(yè)新會計準則中提出的概念，我國2008年開始實施的《中人民共和國企業(yè)所得稅法》引入了這一用語。然而，學術界普遍認為會計的計稅基礎(tax base)不同于稅法的計稅基礎(taxbasis)。稅法意義上的計稅基礎僅是和資產(chǎn)相聯(lián)系的概念。

從資產(chǎn)負債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，而其計稅基礎代表的是在這計稅基礎一期間內(nèi)，就該項資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應稅金額，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務。當資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額并減少應交所得稅，

11.計稅基礎和稅前扣除是什么關系。

答：企業(yè)所得稅法的計稅基礎指的是資產(chǎn)計稅基礎。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

稅前扣除則是準予在計算應納稅所得額時扣除的項目，主要包括與取得收入有關的、合理的、實際發(fā)生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

通俗來說，計稅基礎確定的是計算稅額中衡量交易和事項的數(shù)額，而稅前扣除則是規(guī)定繳納所得稅時，規(guī)定允許哪些可以扣除，哪些不允許扣除。

12.稅前扣除和稅前扣除憑證是什么關系?

答：稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。

13.如何把計稅基礎、稅前扣除和稅前扣除憑證結(jié)合起來理解，試著舉例說明。

答：舉例：果果企業(yè)2021年向紅十字會捐贈自產(chǎn)200萬貨物，用于目標脫貧地區(qū)，途中發(fā)生運費1.5萬，紅十字會可就該貨物公允價格及提供相關支出運費支出載明的金額開具公益捐贈票據(jù)，企業(yè)以此作為計稅基礎，按照疫情捐贈相關規(guī)定在2021年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

14.稅前扣除憑證包括哪些，請進行簡述和舉例。

答：稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

舉例來說，內(nèi)部憑證當中的成本分配表和工資單，企業(yè)在成本分配涉及用于研發(fā)活動的人員和儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動(多用途)時，其實際發(fā)生的相關費用須按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，并對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄;如果不按照合理方法分配，計算應納稅所得額時不得加計扣除。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務機關代開的發(fā)票。對于增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售普通發(fā)票、通行費發(fā)票等幾類可抵扣發(fā)票，需要引起注意，在保證發(fā)票來源可靠，業(yè)務真實前提下，務必要注意票據(jù)形式完整。比如，一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

15.哪些情況下，企業(yè)支出可以內(nèi)部部憑證作為稅前扣除憑證?

答：以下情況，企業(yè)支出可以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出可以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，其支出可以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;超過起征點的，須以稅務機關代開發(fā)票作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

②企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

16.企業(yè)支出需以發(fā)票等外部憑證作為稅前扣除憑證的情況?

答：企業(yè)支出需要以發(fā)票作為外部憑證的情況：

①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于應稅項目，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

②企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

③企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

17.與稅前扣除憑證相關資料有哪些，這些相關資料與稅前扣除憑證是什么關系?

答：稅前扣除憑證相關的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。企業(yè)應將相關資料留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等稅前扣除憑證相關資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內(nèi)的有關部門、機構(gòu)或者人員核實。

18.哪些情況取得的憑證不得稅前扣除,填寫不規(guī)范發(fā)票包括哪些情況?

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

常見填寫不規(guī)范發(fā)票包括以下幾種情況：

①項目填寫不全、發(fā)票印章不符的發(fā)票;②發(fā)票開具沒有使用中文;③沒有填開付款方全稱的發(fā)票;④沒有填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;⑤應該在發(fā)票備注欄注明相關內(nèi)容但是未按規(guī)定注明。

19.稅前扣除憑證取得時間點最晚是什么時候?

答：企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些特殊情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

20.企業(yè)在規(guī)定時間未取得符合規(guī)定發(fā)票，該如何處理?

答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

匯算清繳期結(jié)束前的稅務處理：

①能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

②因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

③未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

匯算清繳期結(jié)束后的稅務處理：

①由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等)，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

②稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

21.被稅務機關認定未非?；?qū)е缕髽I(yè)無法換開、補開發(fā)票時，企業(yè)該如何處理?

答：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

②相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;

③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

④貨物運輸?shù)淖C明資料;

⑤貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條并不是取得非常戶發(fā)票可稅前扣除的萬能藥，上游的憑證到下游抵扣被發(fā)現(xiàn)異常有時需要較長時間。因開票方非常戶等原因而導致受票方異常憑證稅前扣除的前提是交易過程中完整的業(yè)務痕跡(證據(jù)鏈)保留，這種情況需仰賴企業(yè)具備良好的內(nèi)控體系。

案例

核定征收的果果企業(yè)2019年2月購入一單位價值120萬機器設備安裝生產(chǎn)線，購入時未取得原始憑證，但有合同等其資料證明其支出真實性。該設備2019年4月安裝完畢投入使用，安裝耗費人工6萬元，稅法規(guī)定最低年限為10年，假設凈殘值為0。2021年該企業(yè)改為查賬征收。請問企業(yè)核定該查賬以后該套設備應該如何計提折舊。

【分析】

依據(jù)國家稅務總局公告2021年第17號規(guī)定，對于核定改查賬征收企業(yè)，在核定期間購置資產(chǎn)，如不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會計核算資料等與稅前扣除憑證相關的資料，作為計稅基礎的憑證。

購置設備安裝生產(chǎn)線計稅基礎為126萬元

稅法規(guī)定生產(chǎn)設備最低年限為10年

2019年可計提折舊：126/10/12*7=7.35(萬元)

2020年可計提折舊：12.6萬元