因稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“由管戶向管事轉(zhuǎn)變、“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變”的征管改革。本文旨在對(duì)不適用簡(jiǎn)易程序注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其在注銷清稅過(guò)程中的相關(guān)稅收政策、是否進(jìn)行稅務(wù)檢查和檢查的方法，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局《關(guān)于發(fā)布《安徽省清稅注銷管理辦法試行》的公告精神作一探討。

一、注銷稅務(wù)登記的簡(jiǎn)易程序和常程序辦理

(一)簡(jiǎn)易程序

市場(chǎng)監(jiān)管總局 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善簡(jiǎn)易注銷登記便捷中小微企業(yè)市場(chǎng)退出的通知》國(guó)市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號(hào)第一條規(guī)定： 簡(jiǎn)易注銷登記的適用范圍拓展至未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的市場(chǎng)主體(上市股份有限公司除外，下同)。市場(chǎng)主體在申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷登記時(shí)，不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款(滯納金、罰款)等債權(quán)債務(wù)。全體投資人書面承諾對(duì)上述情況的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

第二條規(guī)定：個(gè)體工商戶在提交簡(jiǎn)易注銷登記申請(qǐng)后，市場(chǎng)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)將個(gè)體工商戶擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷登記的相關(guān)信息通過(guò)省級(jí)統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、部門間的數(shù)據(jù)接口推送給同級(jí)稅務(wù)等部門，稅務(wù)等部門于10天(自然日)內(nèi)反饋是否同意簡(jiǎn)易注銷。對(duì)于稅務(wù)等部門無(wú)異議的，市場(chǎng)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡(jiǎn)易注銷登記。稅務(wù)部門不提異議的情形與本通知第一條相關(guān)規(guī)定一致。

(二)常程序

由于總局沒(méi)有制定專門的注銷稅務(wù)登記的辦法，對(duì)注銷稅務(wù)登記的規(guī)定只散見(jiàn)于相關(guān)的稅收法規(guī)和文件中。

國(guó)務(wù)院《中人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國(guó)務(wù)院令第362號(hào)第十五條、第十六條《稅務(wù)登記管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)二十六、二十七、二十八、二十九條規(guī)定：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他需要注銷的情形。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

二、注銷稅務(wù)登記的稅務(wù)管理

(一)注銷清稅前期申報(bào)

注銷清稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)清稅注銷的納稅人，核實(shí)其申報(bào)納稅情況、稅款繳納情況的活動(dòng)。

納稅人申請(qǐng)清稅注銷前，應(yīng)當(dāng)分不同情形辦結(jié)以下事項(xiàng)：(一)辦理各稅種(含基金費(fèi))的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送;企業(yè)所得稅納稅人在年度中清稅注銷的，應(yīng)當(dāng)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào);(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等稅種清算的納稅人應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)稅種清算;(三)結(jié)清申報(bào)稅款、欠繳稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、預(yù)繳稅款、查補(bǔ)稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款;(四)具有出口退(免)稅備案的，應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)撤回出口退(免)稅備案;(五)總分機(jī)構(gòu)納稅人登記有分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先辦理分支機(jī)構(gòu)注銷登記;(六)納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定結(jié)清經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》;(七)存在尚未處理違章記錄的，應(yīng)當(dāng)?shù)竭`章行為處理部門辦結(jié)違章事項(xiàng);(八)其他需要辦結(jié)的事項(xiàng)。

(二)注銷清稅資料

納稅人辦結(jié)上述事項(xiàng)后，根據(jù)不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門提交下列資料：(一)《發(fā)票領(lǐng)用簿》、未驗(yàn)舊的發(fā)票、未使用完的發(fā)票及稅控專用設(shè)備;(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《企業(yè)所得稅清算申報(bào)表》及附表;(三)依法需要進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《土地增值稅納稅申報(bào)表(二)(從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人清算適用)》《土地增值稅納稅申報(bào)表(三)(非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用)》;(四)經(jīng)上級(jí)主管部門或董事會(huì)決定注銷的應(yīng)當(dāng)提交上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議;(五)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件;(六)破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)報(bào)送資料的要求提交上述資料的原件或者復(fù)印件。

(三)注銷清稅的時(shí)限

清稅注銷應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個(gè)工作日內(nèi)完成。對(duì)取得人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書且無(wú)欠稅，或雖有欠稅但無(wú)法獲得清償且死欠稅款已被核銷的納稅人申請(qǐng)辦理清稅注銷，可以不進(jìn)行清稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于受理后5個(gè)工作日內(nèi)核準(zhǔn)清稅注銷。

稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情形之一的，清稅注銷程序中止，并告知納稅人：(一)涉嫌逃避繳納稅款、騙取出口退稅、虛開(kāi)發(fā)票、非法制售或偽造發(fā)票等，需要移交稅務(wù)稽查處理的;(二)涉嫌避稅，需要實(shí)施反避稅調(diào)查的;(三)已列入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)計(jì)劃或在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及出口貨物稅收函調(diào)調(diào)查尚未辦結(jié)的;(四)納稅人有欠稅未繳納的;(五)其他清稅注銷程序中止的情形。中止清稅注銷期間，清稅注銷期限暫停計(jì)算。

(四)清稅書面審查和調(diào)查巡查

稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行書面審查。對(duì)經(jīng)書面審查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查巡查。

開(kāi)展調(diào)查巡查的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅收?qǐng)?zhí)法人員共同實(shí)施，并依法出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。調(diào)查巡查應(yīng)當(dāng)制作《納稅人涉稅事項(xiàng)調(diào)查表》，并由納稅人的法定代表人、財(cái)務(wù)主管人員簽字確認(rèn)。對(duì)納稅人提出的疑義，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核對(duì)，直至核對(duì)無(wú)誤。清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門集體審議。

納稅人根據(jù)清稅結(jié)果結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《清稅申報(bào)表》中簽署意見(jiàn)，核準(zhǔn)其清稅注銷。

三、注銷清稅的檢查

注銷已成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要監(jiān)控點(diǎn)，在稅收法制日趨嚴(yán)密的今天，一些虛開(kāi)增值稅發(fā)票、長(zhǎng)期隱匿銷售收入、多年未接受稅務(wù)稽查等情況且逃避稅收違法行為突出的企業(yè)，為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，存在著惡意注銷稅務(wù)登記的可能性。

(一)對(duì)企業(yè)審核檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)的情況;納稅人遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況;納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況。

(二)審核檢查應(yīng)涉及納稅人應(yīng)繳的所有稅種，重點(diǎn)是與納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

(1)銷售(營(yíng)業(yè))收入是否核算確，有無(wú)漏繳少繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅：各種經(jīng)營(yíng)收入是否及時(shí)全額入賬，有無(wú)收入不入賬或不按時(shí)入賬;各種經(jīng)營(yíng)收入是否核算確，有無(wú)應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入科目而計(jì)入其他科目;各種經(jīng)營(yíng)收入包括視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅;

各類財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定處理;企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，是否按照法定年限計(jì)提折舊，在清算結(jié)束后仍然沒(méi)有折舊完畢或者還有凈殘值的，企業(yè)是否按照相應(yīng)固定資產(chǎn)清理期的稅率申報(bào)增值稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、融通資金等，是否按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款;

(2)成本費(fèi)用的列支、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)是否確，有無(wú)漏繳少繳企業(yè)所得稅：有無(wú)將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用;有無(wú)多計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本;超過(guò)稅法規(guī)定列支、攤銷的成本費(fèi)用及支出是否在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整;有無(wú)多提或者提前攤銷各種費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的結(jié)余額是否按規(guī)定處理;出口企業(yè)是否已結(jié)清出口貨物退(免)稅款，不屬退(免)稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。個(gè)人應(yīng)稅收入是否計(jì)算確，有無(wú)漏繳少繳個(gè)人所得稅：查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤(rùn)分配給出資人或轉(zhuǎn)增資本的，是否扣繳個(gè)人所得稅;各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為是否申報(bào)了相關(guān)稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。

四、相關(guān)稅收政策和檢查方法

由于企業(yè)主體有法人和自然人，存在性質(zhì)不同，所以我們對(duì)相關(guān)稅收政策理解只分為增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三大主體稅種，其他稅費(fèi)種不在表述。

審核時(shí)通過(guò)金三系統(tǒng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，側(cè)重是申請(qǐng)清稅注銷前一年的存貨、貨幣資金、預(yù)收付款項(xiàng)、往來(lái)科目比對(duì)分析。

(一)存貨

資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工的各項(xiàng)存貨的價(jià)值。”

核查存貨的意義在于企業(yè)是否有真實(shí)存貨存在?在清算中全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1、增值稅

根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)第四條規(guī)定： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第二條： 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

3、個(gè)人所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)第三十九條： 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

(二)貨幣資金

資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等科目。

核查庫(kù)存現(xiàn)金的意義在于企業(yè)與購(gòu)買方是否存在大量現(xiàn)金交易而不采用對(duì)公賬戶交易的模式。在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”表現(xiàn)為數(shù)額較大。

1、增值稅

隱匿銷售收入。

2、企業(yè)所得稅

隱匿銷售收入。

3、個(gè)人所得稅

隱匿銷售收入。

(三)往來(lái)科目

企業(yè)在往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛賬可能存在隱匿銷售收入的情況，檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未付，應(yīng)作為收入并入利潤(rùn)總額。

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。

2、個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)第八條：個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 前款所稱其他收入包括個(gè)體工商戶確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

四、制作清稅注銷工作報(bào)告

清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門集體審議。