符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，享受定期減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：在2017年(含2017年)前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止;2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。

集成電路周邊產(chǎn)業(yè)

某種程度上，集成電路封裝、測試，以及集成電路關(guān)鍵專業(yè)材料、設(shè)備的生產(chǎn)是集成電路生產(chǎn)、設(shè)計行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。所以，筆者稱其為集成電路周邊產(chǎn)業(yè)。

集成電路(integrated circuit)在電路中用字母“ic”表示。從電子元器件(如晶體管)的密度這個角度上來說，ic是組成我們生活中大多數(shù)電子系統(tǒng)的基礎(chǔ),既是一個起始點，又代表了電子學(xué)的尖端。ic的種類千差萬別(模擬電路、數(shù)字電路、射頻電路、傳感器等)，決定了對于封裝的需求和要求也各不相同。

集成電路封裝作用不僅起到集成電路芯片內(nèi)鍵合點與外部進(jìn)行電氣連接的作用，也為集成電路芯片提供了一個穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境，對集成電路芯片起到機械或環(huán)境保護(hù)的作用，從而集成電路芯片能夠發(fā)揮常的功能，并保證其具有高穩(wěn)定性和可靠性。

集成電路測試是對集成電路或模塊進(jìn)行檢測，通過測量對于集成電路的輸出回應(yīng)和預(yù)期輸出比較，以確定或評估集成電路元器件功能和性能的過程，是驗證設(shè)計、監(jiān)控生產(chǎn)、保證質(zhì)量、分析失效以及指導(dǎo)應(yīng)用的重要手段。

集成電路關(guān)鍵專業(yè)材料、專用設(shè)備則更好理解。比如，制造集成電路的關(guān)鍵基礎(chǔ)材料硅單晶，用于制造集成電路等半導(dǎo)體器件或用作硅外沿沉積的襯底是比較常見的集成電路關(guān)鍵專業(yè)材料;生產(chǎn)大規(guī)模集成電路的高質(zhì)量單晶通常使用全自動軟抽單晶爐。

享受集成電路周邊產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠條件

符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

如何享受集成電路周邊產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠

軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》(以下簡稱“《目錄》”)第30至31項、第45至53項、第56至57項集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項需要在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的資料清單向稅務(wù)部門提交資料。集成電路封裝、測試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠通常按照“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

對于符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，按照《目錄》54、55項要求，預(yù)繳時就可以就可享受稅收優(yōu)惠;年度匯算清繳時，按照財稅﹝2015﹞6號、企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策管理的規(guī)定，憑省級相關(guān)部門出具的證明享受減免稅優(yōu)惠。省級相關(guān)部門證明出具辦法，由各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化主管部門會同財政、稅務(wù)等部門研究確定。

另外，不是所有的集成電路關(guān)鍵專業(yè)材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備都可以享受6號文優(yōu)惠，與集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備的范圍，分別按照《集成電路關(guān)鍵專用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(附件1)、《集成電路專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(附件2)的規(guī)定執(zhí)行。

預(yù)繳申報：

(1)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(a201030)

(2)預(yù)繳申報主表

匯算清繳：

(1)基礎(chǔ)信息填寫

代碼選擇：

(2)優(yōu)惠明細(xì)表

a.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(a107042)

減免方式1、2代碼選擇：

a107042表第13行和第14行適用于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)填報，第15行至第17行適用于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)、重點集成電路企業(yè)中的符合領(lǐng)域條件的企業(yè)填報，第18行至第20行適用于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)中符合出口條件的企業(yè)填報，第21行適用于集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)填報。

第21行“產(chǎn)品適用目錄”：適用于集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)填報。目錄見財稅〔2015〕6號文件所附《集成電路關(guān)鍵專用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《集成電路專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。按照兩個目錄中的“產(chǎn)品名稱”填列該行。

b.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)》(a107040)

c.主表

案例

果果企業(yè)主要從事mems傳感器、半導(dǎo)體元器件的封裝測試等業(yè)務(wù)，產(chǎn)品主要應(yīng)用于計算機、網(wǎng)絡(luò)通信、消費電子計智能移動終端、物聯(lián)網(wǎng)等電子整機和智能化領(lǐng)域。該企業(yè)成立于2014年，2016年開始獲利。2020年，該企業(yè)全年月平均人數(shù)102人，具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工為55人，其中研究開發(fā)人員為40人，企業(yè)全年投入生產(chǎn)該集成電路封裝測試研發(fā)經(jīng)費為1100萬元，實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入為3000萬元，企業(yè)年收入為4400萬。境內(nèi)研發(fā)符合規(guī)定要求。該企業(yè)于2020年11月獲批高企資格，該年經(jīng)應(yīng)納稅所得額為500萬元。請問20年度匯算清繳采用哪種稅收優(yōu)惠會比較有利。

【解析】

按財稅〔2015〕6號規(guī)定要求，17年前獲利的，可從獲利年度年起享受相應(yīng)兩免三減半的政策。20年是兩免三減半的最后一年，鑒于該企業(yè)還滿足享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠要求，需要比較兩種企業(yè)稅收優(yōu)惠下哪種企業(yè)所得稅優(yōu)惠合算。

集成電路封裝測試企業(yè)所得稅為：500*25%(1-50%)=62.5(萬元)

高新技術(shù)企業(yè)所得稅：500*15%=75(萬元)

因此，選擇享受集成電路封裝測試企業(yè)所得稅收優(yōu)惠比較有利。

附：軟件、集成電路稅收政策

1.增值稅：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)

《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)極大規(guī)模集成電路制造裝備及成套工藝等科技重大專項免稅進(jìn)口物資清單的通知》(財關(guān)稅〔2012〕6號)

《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》(財關(guān)稅〔2016〕72號)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2017〕17號)

2.加速折舊&加計扣除：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2017年第40號)

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號)

4.企業(yè)所得稅：

《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)

《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展和改革委員會 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2016〕49號)

《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2018〕27號)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號)

《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)

5.印花稅：

《國家知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于恢復(fù)代征代繳印花稅業(yè)務(wù)的公告》(國家知識產(chǎn)權(quán)局公告第326號)

6.其他：