“老師，給客戶送月餅企業(yè)所得稅如何處理?”

“老師，中秋節(jié)發(fā)購(gòu)物卡如何進(jìn)行涉稅處理?”

“老師，中秋晚會(huì)發(fā)微信紅包可需代扣個(gè)稅?”…………

下面，筆者分十三種情形，系統(tǒng)整理中秋發(fā)月餅、送月餅、送購(gòu)物卡等等相關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理、政策規(guī)定及涉稅實(shí)操?？赐晗旅娴奈恼?，我覺(jué)得我再也沒(méi)有必要回答類似的問(wèn)題了。

全文內(nèi)容框架如下：

情形一：購(gòu)買(mǎi)月餅用于集體福利

情形二：自產(chǎn)月餅用于集體福利

情形三：購(gòu)買(mǎi)月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)

情形四：自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)

情形五：自產(chǎn)月餅贈(zèng)送給客戶

情形六：購(gòu)買(mǎi)月餅贈(zèng)送給客戶

情形七：自產(chǎn)月餅用于捐贈(zèng)(限額和全額)

情形八:買(mǎi)一贈(zèng)一

情形九:自產(chǎn)月餅用于市場(chǎng)推廣

情形十:充值卡送月餅

情形十一:給職工和客戶發(fā)放購(gòu)物卡

情形十二：給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包

情形十三：現(xiàn)金發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)

月餅用于集體福利

情形一購(gòu)買(mǎi)月餅用于集體福利

品稅閣公司訂制了100箱月餅用于中秋節(jié)晚會(huì)品嘗，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會(huì)計(jì)處理：

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900

貸：銀行存款 33900

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 33900

貸：庫(kù)存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3900

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 33900

貸：應(yīng)付職工薪酬 33900

2、增值稅：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3900元。

依據(jù)：《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)”里的第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”。

3、企業(yè)所得稅：不視同銷售，33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：a、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2008828號(hào))第二條規(guī)定，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)貨物用于集體福利資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有改變，故不視同銷售。

b、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企2009242號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)：a、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

b、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。

情形二自產(chǎn)月餅用于集體福利

中秋節(jié)晚會(huì)上，品稅閣公司用自產(chǎn)100箱月餅用于品嘗，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場(chǎng)價(jià)金額30000元。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 31900

貸：庫(kù)存商品 28000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 31900

貸：應(yīng)付職工薪酬 31900

2、增值稅：計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)允許抵扣。

依據(jù)：《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。

3、企業(yè)所得稅：資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此不視同銷售;31900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：同情形一

4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)：同情形一

月餅發(fā)給職工

情形三購(gòu)買(mǎi)月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅發(fā)放給職工，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會(huì)計(jì)處理：同情形一

2、增值稅：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3900元。

依據(jù)：同情形一

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元;33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除;視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)。

依據(jù)：a、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

b、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2008828號(hào))第二條規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

c、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2009202號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

4、個(gè)人所得稅：并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

依據(jù)：a、《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”

b、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函2008723號(hào))的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。

情形四自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司將自產(chǎn)的100箱月餅發(fā)放給職工，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場(chǎng)價(jià)30000元。

1、會(huì)計(jì)處理：

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 33900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28000

貸：庫(kù)存商品 28000

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：管理費(fèi)用等--福利費(fèi) 33900

貸：應(yīng)付職工薪酬 33900

2、增值稅：計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

依據(jù)：同情形二

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本28000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);33900并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：同情形三

4、個(gè)人所得稅：并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

依據(jù)：同情形三

贈(zèng)送月餅

情形五自產(chǎn)月餅贈(zèng)送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司生產(chǎn)了1000箱月餅作為禮品贈(zèng)送給客戶，生產(chǎn)成本180萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi) 206

貸：庫(kù)存商品 180

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26

2、增值稅:視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額26萬(wàn)元，耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

依據(jù)：《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。

注：納稅申報(bào)時(shí)，因贈(zèng)送不會(huì)開(kāi)具發(fā)票，故應(yīng)將銷售額和銷項(xiàng)稅額填入“未開(kāi)具發(fā)票”欄次申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅勾選后做抵扣申報(bào)。

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本180萬(wàn)元;以視同銷售收入200萬(wàn)元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);206萬(wàn)元計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定限額扣除;公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列如下：

依據(jù)：a、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

b、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2009202號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

c、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

4、個(gè)人所得稅：按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

情形六購(gòu)買(mǎi)月餅贈(zèng)送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅作為禮品贈(zèng)送給客戶，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會(huì)計(jì)處理：

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900

貸：銀行存款 33900

贈(zèng)送時(shí)：

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi) 33900

貸：庫(kù)存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900

2、增值稅:視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900，進(jìn)項(xiàng)稅額3900允許抵扣。

依據(jù)：同情形五

注：購(gòu)買(mǎi)商品作為禮品贈(zèng)送給客戶，最大的關(guān)注點(diǎn)增值稅如何處理的問(wèn)題。因?yàn)榻o客戶贈(zèng)送禮品理應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果認(rèn)為是個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理;如果認(rèn)為是贈(zèng)送，則應(yīng)視同銷售。筆者認(rèn)為，禮品贈(zèng)送，企業(yè)并不是最終的消費(fèi)者，增值稅需要向下游傳遞，應(yīng)作視同銷售處理。

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù);對(duì)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)33900元在規(guī)定限額內(nèi)扣除;;公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

依據(jù)：同情形五

4、個(gè)人所得稅：按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

依據(jù)：同情形五