a公司是一家化工企業(yè)，主要生產(chǎn)各類涂料、溶劑等化工產(chǎn)品。

近日，稅務(wù)局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)化工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，a公司2018年度財(cái)務(wù)費(fèi)用異常大額列支80多萬(wàn)元，遂通知a公司財(cái)務(wù)張小姐帶上資料核實(shí)相關(guān)涉稅問題。

經(jīng)查詢a公司相關(guān)合同和賬目資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，2018年a公司為生產(chǎn)新型環(huán)保涂料，向銀行借款引進(jìn)一條新的生產(chǎn)線，將該生產(chǎn)線計(jì)入“在建工程”科目，于2020年2月竣工，銀行借款發(fā)生借款利息80多萬(wàn)元。

a公司直接將該筆借款利息支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息凈支出”科目一次性列支。

稅務(wù)機(jī)關(guān)告知張小姐，根據(jù)其提供的相關(guān)資料，a公司向銀行借款用于引進(jìn)生產(chǎn)線發(fā)生的借款費(fèi)用“屬于實(shí)施條例第三十七條規(guī)定的需要資本化的借款費(fèi)用情形”，公司應(yīng)將其計(jì)入在建工程成本，需調(diào)增2018年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

張小姐表示，公司業(yè)務(wù)單一，財(cái)務(wù)核算制度簡(jiǎn)單，費(fèi)用的處理方式一般都是一次性列支，故未注意到引入該生產(chǎn)線的借款費(fèi)用的資本化問題，對(duì)政策規(guī)定和涉稅細(xì)節(jié)理解不夠準(zhǔn)確和到位，以后要勤于學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，避免公司再次出現(xiàn)類似的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定扣除。

借款費(fèi)用資本化涉稅問題在實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)，應(yīng)予以關(guān)注。

不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，判斷其性質(zhì)，區(qū)分借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化，嚴(yán)謹(jǐn)處理，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

政策鏈接

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

公司為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

2009年之前的問答——

借款費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除?

問：我是某內(nèi)資企業(yè)的會(huì)計(jì)。我們公司剛成立，因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不開，所以向銀行借款100萬(wàn)元，那么我們公司向銀行借款時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)和以后支付的利息，在稅前扣除時(shí)有什么具體規(guī)定呢?我公司借入的100萬(wàn)中，用其中的80萬(wàn)元購(gòu)買了一套車間生產(chǎn)設(shè)備，剩余的20萬(wàn)元留在辦公室作日常開支。

答：首先您要明確什么是借款費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)200084號(hào))第三十三條規(guī)定：借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：1.長(zhǎng)期、短期借款的利息;2.與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷;3.安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷;4.與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

提到借款費(fèi)用時(shí)我們想到的一般是利息。關(guān)于利息的扣除規(guī)定，《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款(一)項(xiàng)規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條第一款規(guī)定：條例第六條第二款第(一)項(xiàng)所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國(guó)稅函20031114號(hào))規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)200084號(hào))第三十四條規(guī)定：為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

同時(shí)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條第三款規(guī)定：納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款(一)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。