一、個(gè)人所得稅的計(jì)算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕244號(hào))規(guī)定，原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定有兩種方式：一是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。該種計(jì)算方式適用于一人公司或各個(gè)股東按出資比例并按出資比例承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。二是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。該計(jì)算方式適用不按出資比例分配，并各股東各自承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。

　　注意：上述兩種不同計(jì)算方式，對(duì)原股東承擔(dān)的債務(wù)均不包括應(yīng)付未付股東的利潤。對(duì)應(yīng)付未付的利潤應(yīng)當(dāng)單獨(dú)按照利息、股息、紅利計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、企業(yè)所得稅的計(jì)算。法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅是對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。

　　舉例：a公司出資800萬，持有b公司80%股權(quán)，張三出資200萬，持有b公司20%股權(quán)。2022年5月，a公司將50%股權(quán)以2000萬元轉(zhuǎn)讓給c公司，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，原股東同意對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前的債權(quán)、債務(wù)由原股東承擔(dān)，其中可以收回的債權(quán)500萬元，債務(wù)2100萬元。則100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓折合收入為4000萬元，計(jì)算a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(4000+500-2100-1000)*50%=700萬元。

　　注意：根據(jù)國稅函【2010】79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　三、會(huì)計(jì)處理。以上述為例，對(duì)于被投資企業(yè)b公司來說，無實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)變化，變化的只是b公司的股東由a公司和張三變作了a公司、c公司和張三，其賬面的債權(quán)和債務(wù)由原股東承擔(dān)，相應(yīng)要銷賬，其差額部分計(jì)入資本公積。

　　1、被投資企業(yè)b公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議內(nèi)容、相關(guān)股東收據(jù)、工商變更手續(xù)：

　　借：其他應(yīng)付款 2100(原債務(wù))

　　貸：其他應(yīng)收款 500(原債權(quán))

　　貸：資本公積 1600

　　借：實(shí)收資本-a公司 500

　　貸：實(shí)收資本-c公司 500

　　2、c公司的會(huì)計(jì)處理：c公司的股權(quán)收購價(jià)2000萬元，根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)股東收據(jù):

　　借：長期股權(quán)投資-a公司 2000