下面我們以a企業(yè)為例進行說明。

　　案情簡介

　　某企業(yè)集團主要從事手機零配件的制造和研發(fā)業(yè)務，集團范圍內包含abcd四家公司，其中a公司是bcd的母公司，主要負責bcd的人力、行政及市場對接工作，其中重要的一項就是人員招聘及統(tǒng)一調配，bcd三家公司分別位于北京、深圳和重慶，主要為北、東和西部區(qū)域生產(chǎn)手機零配件。集團內部所有人員均與a公司簽訂勞動合同，然后由a公司根據(jù)各公司需求統(tǒng)一調撥。a公司與bcd簽訂勞務派遣合同，并開具對應發(fā)票。因業(yè)務需求量較大，為了尋求優(yōu)質資源，避免周期性人員短缺，a公司除了自主發(fā)布招聘信息外，bcd公司也向外部勞務公司e采購勞務外包服務。

　　令a公司意想不到的是，勞務公司因虛開被稅務機關查處，不但用人渠道減少，連過往取得的發(fā)票也被列入異常抵扣憑證。

　　今日我們主要討論a公司提供及接受勞務外包業(yè)務的業(yè)務模式以及涉稅風險。

　　業(yè)務實質

　　勞務派遣

　　最大的特點是勞動關系和用工關系分離。派遣公司a和派遣人員之間是勞動關系，用工單位bcd公司和派遣人員之間是用工關系，派遣公司a和用工單位bcd公司之間是協(xié)議關系，派遣人員由用工單位bcd公司直接管理。

　　勞務外包

　　發(fā)包單位bcd公司和承包單位e公司之間是勞務外包服務關系，承包單位e公司與勞動人員既是勞動關系也是用工關系，發(fā)包單位bcd公司和勞動人員之間沒有直接關系。

　　結算方式

　　勞務派遣

　　派遣公司a按照協(xié)議約定向用工單位bcd公司提供約定數(shù)量的派遣工，按照提供的人員數(shù)量進行結算。

　　勞務外包

　　承包單位e公司需要按照約定完成發(fā)包單位bcd公司約定的工作量，最終按照工作量或者項目數(shù)進行結算。

　　資質條件

　　勞務派遣

　　根據(jù)《勞動法》和《勞務派遣專行政許可實施辦法》第六條，勞務公司必須在注冊成本等方面滿足條件，申請《勞務派遣經(jīng)營業(yè)務許可證》后，才能從事勞務派遣的業(yè)務，開具勞務派遣發(fā)票。并且建議a公司在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中增加勞務派遣服務。

　　勞務外包

　　提供經(jīng)勞務服務，除特定行業(yè)比如部分建筑勞務等需要資質要求外，一般的勞務服務不需要申請相關資質。

　　用工數(shù)量限制

　　勞務派遣

　　根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》第四條，用工單位使用的勞務派遣人員的數(shù)量不得超過用工總量的10%，其中用工總量是指簽訂勞動合同的數(shù)量。

　　勞務外包

　　不存在相關限制。只是一般情況下，勞務外包只是把非核心的、輔助性的、季節(jié)性強的、不定期性生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或是生產(chǎn)線進行外包。

　　增值稅

　　勞務派遣

　　因為a公司是一般納稅人，可以選擇一般計稅和簡易計稅兩種方式，鑒于勞務派遣單位主要為人工成本，進項稅額較少，建議選擇簡易計稅方式。但是代bcd公司支付給員工的工資、福利和五險一金等不得開具專票，可以開普票。

　　勞務外包

　　根據(jù)所提供的服務性質的不同，適用的增值稅稅率也不同，本案例中提供手機零件制造等勞務外包的稅率是6%，若為一般納稅人，提供的是建筑勞務外包服務，適用的稅率為9%。

　　企業(yè)所得稅

　　勞務派遣

　　a公司：對于向bcd公司提供的勞務派遣服務，應以從bcd公司取得的全部金額計入收入，支付給派遣人員的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費等支出進行稅前扣除。但是需要提醒a公司注意，a公司與bcd公司之間屬于關聯(lián)交易，那么收入確認是否合理，也是雙方需要關注的問題。

　　bcd公司：以從a公司取得的發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)，于企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　勞務外包

　　因為勞務外包業(yè)務對應的主體為bcd公司和e公司，bcd公司以e公司開具的勞務外包服務發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

　　個人所得稅

　　勞務派遣

　　a公司作為勞務派遣服務的提供方，與勞動人員簽訂勞動合同，具有代扣代繳個人所得稅的義務。

　　勞務外包