1、身份的判定居民個(gè)人or非居民個(gè)人

　　新個(gè)稅法中首次使用了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的表述,并對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了規(guī)定。屬于居民個(gè)人的，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，皆應(yīng)按照新個(gè)稅法繳納個(gè)人所得稅。

　　1.在境內(nèi)是否有住所。如有住所，即為居民納稅人，不再考慮其居住時(shí)間長(zhǎng)短的問(wèn)題。

　　在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

　　(1)戶籍：我們通常稱為戶口，中國(guó)公民通常在我國(guó)是有戶口的，因此，簡(jiǎn)單地說(shuō)，有中國(guó)戶口的人，一般可判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。

　　(2)家庭：一般指的是與婚姻、子女相關(guān)的聯(lián)系，比如與中國(guó)籍個(gè)人存在婚姻、子女關(guān)系，并且以中國(guó)為中心生活等，可以判定在中國(guó)習(xí)慣性居住。

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益：一般是考慮個(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中心等因素。比如主要財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)，或者主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在中國(guó)境內(nèi)，可以判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。

　　假設(shè)小必的朋友小誠(chéng)只是長(zhǎng)期在境外工作，但家庭和子女還在境內(nèi)，則代表小誠(chéng)在境內(nèi)有住所，不管他是否在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天，他都只能算是居民個(gè)人。

　　假設(shè)小誠(chéng)為中國(guó)國(guó)籍，但已取得香港永久居民的身份，而且家人和工作都在香港，那我們認(rèn)為小誠(chéng)的習(xí)慣性住所不在境內(nèi)。

　　2.一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)天數(shù)是否滿183天?

　　如果在境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天居民個(gè)人

　　如果在境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住未滿183天非居民個(gè)人

　　居住天數(shù)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。(按出入境記錄)

　　假設(shè)小誠(chéng)家住香港，每周一早上來(lái)深圳上班，周五下午回香港，則一周在境內(nèi)居住天數(shù)只能算3天(周一和周五都不滿24小時(shí)，不計(jì)算在內(nèi))，按一年52周計(jì)算，則小誠(chéng)一年在境內(nèi)的天數(shù)為156天，不滿183天，則小誠(chéng)只能算是非居民個(gè)人。

　　2、從居民個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€(gè)人

　　假設(shè)小誠(chéng)在境內(nèi)無(wú)住所，受境外母公司指派到境內(nèi)子公司任職。2020年在境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)滿183天，故2020年按居民個(gè)人進(jìn)行的預(yù)扣預(yù)繳，并辦理了綜合所得匯算清繳。

　　2021年首次申報(bào)時(shí)，預(yù)計(jì)當(dāng)年在境內(nèi)居住天數(shù)會(huì)超183天，故也按居民個(gè)人進(jìn)行工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳。2021年年度結(jié)束，小誠(chéng)可能有以下幾種情況：

　　1、2021年，小誠(chéng)在境內(nèi)居住天數(shù)超過(guò)183天;

　　2、2021年，小誠(chéng)在境內(nèi)居住天數(shù)超過(guò)90天，不滿183天;

　　3、2021年，小誠(chéng)因疫情原因在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天。

　　情形1：則小誠(chéng)仍然為居民個(gè)人，則2022年3月1日至6月30日期間需進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。

　　因小誠(chéng)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年，則向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，小誠(chéng)來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。如小誠(chéng)2021年在境外取得且境外支付的工資薪金所得100萬(wàn)元，則備案后該部分可以免予繳納個(gè)稅。

　　情形2：因小誠(chéng)在境內(nèi)無(wú)住所且累計(jì)居住不滿183天，則小誠(chéng)應(yīng)為非居民個(gè)人。對(duì)于非居民個(gè)人，在計(jì)算工資薪金收入額時(shí)還需區(qū)分不同時(shí)間段。

　　小誠(chéng)居住天數(shù)滿90天不滿183天，在計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額時(shí)，按身為高管和非高管兩種情形計(jì)算。

　　如小誠(chéng)12月在境外工作20天，當(dāng)月總收入5萬(wàn)元人民幣，其中境外母公司支付3萬(wàn)元，境內(nèi)子公司支付2萬(wàn)元。(全年境內(nèi)居住超過(guò)90天不滿183天)

　　(1)假設(shè)小誠(chéng)為非高管：12月工資薪金收入額=5*11/31=1.77萬(wàn)元

　　(2)假設(shè)小誠(chéng)為高管：12月工資薪金收入額=5*(1-3/5*20/31)=3.06萬(wàn)元

　　情形3：因小誠(chéng)在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，在計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額時(shí)，按身為高管和非高管兩種情形計(jì)算。

　　同上例，小誠(chéng)12月在境外工作20天，當(dāng)月總收入5萬(wàn)元人民幣，其中境外母公司支付3萬(wàn)元，境內(nèi)子公司支付2萬(wàn)元。(全年境內(nèi)居住不超過(guò)90天)

　　(1)假設(shè)小誠(chéng)為非高管：12月工資薪金收入額=5*2/5*11/31=0.71萬(wàn)元

　　(2)假設(shè)小誠(chéng)為高管：12月工資薪金收入額=5*2/5=2萬(wàn)元

　　因2021年首次申報(bào)時(shí)，小誠(chéng)預(yù)計(jì)當(dāng)年累計(jì)居住時(shí)間超過(guò)183天，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)是按照居民個(gè)人申報(bào)的，但在情形2和情形3的情況下，小誠(chéng)從居民個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€(gè)人了，應(yīng)該在年度終了15天內(nèi)(即2022年1月15日內(nèi))，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，如需補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金，如需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　3、從非居民個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€(gè)人

　　假設(shè)小誠(chéng)在境內(nèi)無(wú)住所，受境外母公司指派到境內(nèi)子公司任職。在2021年首次納稅申報(bào)時(shí)，預(yù)計(jì)本納稅年度累計(jì)居住天數(shù)不超過(guò)183天，則按非居民個(gè)人進(jìn)行代扣代繳。

　　截至2021年10月1日，小誠(chéng)在境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)超過(guò)183天，小誠(chéng)在10月至12月納稅申報(bào)時(shí)依然按非居民個(gè)人進(jìn)行代扣代繳，待年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

　　但是如果小誠(chéng)在11月離境且預(yù)計(jì)該年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　綜上所述，對(duì)于無(wú)住所的個(gè)人，在境內(nèi)進(jìn)行首次納稅申報(bào)時(shí)，需先根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一年在境內(nèi)的居住天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況分為居民個(gè)人或者非居民個(gè)人計(jì)算繳納稅款。當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，從非居民個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€(gè)人，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，在次年3月1日至6月30日期間按照居民個(gè)人辦理匯算清繳，也可以選擇在離境之前(預(yù)計(jì)當(dāng)年度不再入境時(shí))辦理匯算清繳。

　　從居民個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€(gè)人的，應(yīng)在年度終了后15日(1月15日)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金，需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　總結(jié)