其他債權(quán)投資指的是，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

　　也就是它既具備債權(quán)的收取本息的回款模式，又具備交易性金融資產(chǎn)的公允屬性。

　　既是債，又是股。

　　雙重人格!

　　站在債的一面，需要根據(jù)攤余成本，按照實際利率法計算利息收入。其發(fā)生減值損失，會影響到損益，所以說金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入當(dāng)期損益的金額相當(dāng)。

　　站在股的一面，那就是公允價值計量，公允價值變動以獲取到的最新的公允價值計量，公允價值變動損益是公允價值與攤余成本的差額。

　　兩條腿走路。左股右債，以每次左腳走的距離路線減去右腳走的路線，作為累計公允價值變動損益，前后兩次距離差就是每次公允價值變動。

　　賬務(wù)處理

　　(1)取得該金融資產(chǎn)

　　借:其他債權(quán)投資-成本(面值)

　　-利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸:銀行存款等

　　交易費用入成本。其他的都是常規(guī)分錄。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　其他債權(quán)投資-應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸:投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的 實際利率計算確定的利息收人)

　　其他債權(quán)投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　利息收入的計算與債權(quán)投資相同，利息的收入是投資收益。

　　這里的意思是，在計算利息的時候，是債的人格，和公允價值沒有關(guān)系，所以該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。所以在計算利息的時候，用的是期初賬面余額或攤余成本。

　　預(yù)期信用損失影響攤余成本，但不影響投資收益的計算。除非減值到了第三階段。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　?、俟蕛r值上升

　　借:其他債權(quán)投資-公允價值變動

　　貸:其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動

　　②公允價值下降

　　借:其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動

　　貸:其他債權(quán)投資-公允價值變動

　　其他綜合收益，是會計全面收益觀的體現(xiàn)。

　　在算公允價值的時候，是股的人格。

　　累計公允價值變動=期末公允價值-期末賬面余額，也就是期末攤余成本。

　　所以本期公允價值變動=累計公允價值變動-期初公允價值累計變動

　　(4)計提減值

　　減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

　　借：信用減值損失

　　貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回做相反分錄

　　首先為什么貸方是計入其他綜合收益而不是其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備這個科目?

　　是因為其他債權(quán)投資是以公允價值模式計量，減值不得影響賬面價值。

　　那為什么以公允價值計量還要提減值呢?

　　為什么要提減值，肯定是公允價值在下跌，下跌的時候我們是

　　借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動

　　貸：其他債權(quán)投資公允價值變動

　　我們把因為企業(yè)信用問題導(dǎo)致的減值引起的公允價值下跌單獨抽離出來，以讓其他綜合收益這這個科目只反映其他債權(quán)投資公允價值變動，只反映市場因素變動。這也是為什么其他綜合收益分了信用減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資公允價值變動這兩個科目的原因。

　　(5)出售其他債權(quán)投資

　　借:銀行存款等

　　貸:其他債權(quán)投資(賬面價值)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時: 借:其他綜合收益

　　貸:投資收益

　　或相反分錄。

　　這里賣金融資產(chǎn)，賣的錢與賬面成本價的差額就入投資收益。

　　其他綜合收益之前一直是蓄力狀態(tài)，現(xiàn)在等出售的時刻大招釋放。

　　重分類

　　重分類為攤余成本計量

　　借：債權(quán)投資

　　貸：其他債權(quán)投資

　　借：債權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動

　　借：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　這里就相當(dāng)于把股的屬性給剝離了，人格恢復(fù)常，債屬性拉滿。

　　如上的分錄唯一的難點就在于為何要將其他綜合收益轉(zhuǎn)入債權(quán)投資中。這里其實就是定義里所說的這樣應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

　　其他債權(quán)投資由于不確認(rèn)公允變動損益，其價值上的波動一直存放在其他綜合收益這個科目賬戶上，但現(xiàn)在是攤余成本計量，業(yè)務(wù)模式變了，不能再以公允價值計量，之前確認(rèn)的其他綜合收益不能結(jié)轉(zhuǎn)損益。這里的假定是說視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量，債屬性拉滿 ，所以沖到了債權(quán)投資科目里面。有點類似于追溯調(diào)整的味道。但重分類的原則是未來適用法，這里我們不說追溯，還是直接說沖銷入債權(quán)投資吧。

　　重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　貸：其他債權(quán)投資

　　借：投資收益

　　其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備

　　貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動

　　因為交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且期變動計入當(dāng)期損益，這里重分類的時候我們直接以分類日的公允價值計量新的金融資產(chǎn)

　　因為交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動是計入損益的，所以將之前的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，也就不需要像上面的類似追溯的調(diào)整處理了。這里轉(zhuǎn)當(dāng)期損益是轉(zhuǎn)投資收益還是轉(zhuǎn)公允價值變動損益是個爭議點。

　　個人覺得轉(zhuǎn)投資收益更合適點。其他綜合收益如果要轉(zhuǎn)，一般轉(zhuǎn)投資收益更合適。