在《辦法》發(fā)布前，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行稅前扣除是沒有爭議的。

在《辦法》發(fā)布后，《辦法》第二條規(guī)定：“本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。”

《辦法》第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。”

《辦法》的第二條和第四條兩次提到“支出實際發(fā)生”的概念，有部分觀點據(jù)此認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅前扣除是按照收付實現(xiàn)制來進行的。

應(yīng)該說，這種理解是有問題的。

關(guān)于支出實際發(fā)生這個概念，不是一個新鮮詞?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條就規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

所以，稅前扣除要求支出實際發(fā)生，并不代表是按照收付實現(xiàn)制進行扣除，稅前扣除的基礎(chǔ)仍然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

例如：某公司2018年7月購買了一項咨詢服務(wù)，服務(wù)已全部完成，取得對方2018年7月開具的咨詢費發(fā)票10000元，同時計入管理費用科目10000元，未實際支付。直到2019年5月1日，才將這筆咨詢費支付給對方，那這筆咨詢費應(yīng)該在哪一年扣除呢？

毫無疑問，當(dāng)然在2018年扣除，雖然2019年付的款，但費用實際發(fā)生在2018年，應(yīng)該屬于2018年的費用，這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果是收付實現(xiàn)制，就應(yīng)該在2019年扣除，但查遍企業(yè)所得稅所有的法規(guī)，從未提及收付實現(xiàn)制這個概念。所以，企業(yè)所得稅按照收付實現(xiàn)制進行稅前扣除是部分人的錯誤解讀，沒有任何依據(jù)。

那稅總規(guī)定“支出實際發(fā)生”又怎么理解呢？這是為了有效防止有些企業(yè)鉆稅法空子。例如，有些企業(yè)的一些業(yè)務(wù)并未實際發(fā)生，只是取得了發(fā)票，款項也未實際支付，這種情況就違反了真實性原則，不予稅前扣除。

還有一種情況就是，業(yè)務(wù)是真實的，發(fā)票也已取得，但因各種原因暫時還未付款，但這個錢早晚是要付的，只要在匯算清繳前或稅務(wù)檢查前支付，在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)年扣除都是沒有問題的。假如在匯算清繳前尚未支付，匯算清繳后稅務(wù)檢查前也未支付，稅務(wù)檢查人員可能會要求補稅，并加收滯納金等。

那是不是所有的稅前扣除都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行呢？

答案是否定的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币簿褪?，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除有例外情況。

例：a企業(yè)向b企業(yè)借款1億，借款期限3年，自2016年—2018年，合同約定3年后一次性還本付息，年利率為10%，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，a企業(yè)2016—2018每年計提1000萬的利息并在稅前扣除，2018年末，a企業(yè)向b企業(yè)一次性歸還本息合計1.3億元。試問，企業(yè)的做法符合稅法規(guī)定嗎？

從表面上來看，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行扣除，支出也已實際支付，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條第一款：“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’，以證明其利息支出的合理性”的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)按照合同要求，在首次支付利息時進行稅前扣除。