享受重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠，納稅人需要注意五個要點(diǎn)。

　　要點(diǎn)之一：關(guān)注優(yōu)惠政策的三個變化

（一)重點(diǎn)群體范圍擴(kuò)大

2019年新版重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策中，重點(diǎn)群體的范圍擴(kuò)大到四類人員：

一是納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；

二是在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；

三是零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；

四是畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

（二）就業(yè)創(chuàng)業(yè)證申領(lǐng)簡化

在享受就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收政策時，無論是從事個體經(jīng)營還是企業(yè)招錄，建檔立卡貧困人口無需提供任何證件證明。而登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生，需要持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）辦理。

憑《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》享受上述優(yōu)惠政策的人員，需要依法申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。失業(yè)人員在常住地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上予以注明。畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生離校后可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。

（三）企業(yè)取消類型限制

《關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）規(guī)定，企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。取消原政策中招錄重點(diǎn)群體優(yōu)惠的行業(yè)限制，不僅僅商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體可以享受稅收減免紅利，其他的企業(yè)招錄重點(diǎn)群體個人的，也可以享受限額內(nèi)減免優(yōu)惠。

　　要點(diǎn)之二：例解稅收減免的三個規(guī)則

（一）按人按期計限額

1.重點(diǎn)群體從事個體創(chuàng)業(yè)的。在2019年1月1日到2021年12月31日，自登記當(dāng)月起，3年（36個月）內(nèi)每戶每年可減免稅額12000元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，即最高不超過年減免稅額14400元。

對于納稅人的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，需要按照納稅人當(dāng)年實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：

減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)。

案例1：

某在全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人員，2019年4月辦理個體工商戶登記，從事個體經(jīng)營。當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體年度減免稅限額為14400元，則該納稅人2019年度最高可減免稅額多少？

解析：

該納稅人2019年4月登記，年度實(shí)際經(jīng)營月數(shù)為9個月

減免稅額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)=14400÷12×9＝10800元

該納稅人2019年度最高可減免稅額10800元。

2.企業(yè)招用重點(diǎn)群體的。按本單位招用重點(diǎn)群體的人數(shù)及其實(shí)際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。最高可上浮30%，即7800元，每名重點(diǎn)群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36個月。企業(yè)在享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點(diǎn)群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅總額。

減免稅總額=∑每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)

案例2：

　　某企業(yè)2019年度招用了4名重點(diǎn)群體人員，經(jīng)縣以上人力資源社會保障部門核實(shí)后，在招用人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”；并核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》。4名重點(diǎn)群體人員2019年度實(shí)際工作時間表》如下，當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元：

計算該企業(yè)2019年度可減免稅額限額。

解析：

企業(yè)可減免稅額限額，按該企業(yè)招用重點(diǎn)群體的人數(shù)、及每個人實(shí)際工作月數(shù)計算。該企業(yè)2019年度可抵減稅額總額為：

減免稅總額＝∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額

＝（6+7+6+10）÷12×7800

＝18850（元）

對于招錄企業(yè)來說，如果招錄人員不在同一月份，則企業(yè)年度可減免稅款限額將隨著招錄人員的變化而變化。

案例2中企業(yè)自2019年4月辦理納稅申報時，即可開始享受減免待遇。但當(dāng)月可計算減免限額為6500元；到6月份招錄李四時，年度減免稅限額調(diào)整為11050元；到7月份4人招錄完成，年度減免稅限額調(diào)整為18850元。

（二）減免稅種有順序

1.個體創(chuàng)業(yè)。在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅?？蹨p稅額從實(shí)際經(jīng)營的當(dāng)月起扣減，扣完為止。

案例3：

案例1中，該個體工商戶2019年4月開始經(jīng)營，選擇按季申報，該地區(qū)六稅二費(fèi)減按50%征收。2季度應(yīng)納增值稅10000元，六稅二費(fèi)減按50%后，應(yīng)納城建稅350元，教育費(fèi)附加150元，地方教育附加100元，應(yīng)預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅3000元。該納稅人如何享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠。

解析：

由案例1可知，該納稅人年度重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)減免稅限額為10800元。

該個體工商戶減免稅額當(dāng)年第一個納稅期限計算。在稅種上，從增值稅起扣，共扣減當(dāng)月增值稅10000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元，地方教育附加100元，個人所得稅200元。當(dāng)月減免后，尚應(yīng)納個人所得稅2800元。

該納稅人全年扣減限額已用完，自3季度起，應(yīng)納稅額不再予以扣減。

2.企業(yè)招錄。納稅人按本單位招用重點(diǎn)群體的人數(shù)及其實(shí)際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

案例4：

　　假定案例2中的某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年招錄重點(diǎn)群體人員按時序如下表：

該企業(yè)2019年選擇按季納稅。一季度應(yīng)稅銷售額27萬元，二季度應(yīng)稅銷售額25萬元，三季度應(yīng)稅銷售額50萬元，四季度應(yīng)稅銷售額29萬元。假定均未開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)稅銷售額均為不含稅銷售額，該地區(qū)六稅二費(fèi)減摟50%征收。

該企業(yè)如何享受重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠。

解析：

該企業(yè)2019年四個季度分別應(yīng)納增值稅。一季度、二季度應(yīng)稅銷售額不超過30萬元，免征增值稅；三季度應(yīng)稅銷售額50萬元，應(yīng)納增值稅15000元，六稅二費(fèi)減半后，應(yīng)納城建稅525元，教育費(fèi)附加225元，地方教育附加費(fèi)150元；四季度應(yīng)稅銷售額均未超過30萬元，免征增值稅。

該企業(yè)2019年7月起，全年可減免稅款限額為18850元（詳見案例2），2019年10月申報三季度稅款時，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，共計15900元，到年度終了時，尚有2950元限額為減免。該限額差額部分的余額2950元，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時，扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

（三）未減稅額不結(jié)轉(zhuǎn)

無論是個體創(chuàng)業(yè)還是單位吸納，對于未能足額扣減的指標(biāo)，均不得轉(zhuǎn)移或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣減。

　　要點(diǎn)之三：相關(guān)優(yōu)惠資料依法留存?zhèn)洳?/strong>