?。ㄒ唬┘佑?jì)扣除的來歷

在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件中，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率從13%調(diào)整到11%。為保證利用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售17%的稅率貨物的納稅人，增值稅稅收負(fù)擔(dān)不因稅率調(diào)整而上升，所以，為維持農(nóng)產(chǎn)品的扣除力度不變，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）中，將增值稅申報(bào)表予以調(diào)整時(shí)，將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，增加了8a“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄，并在該文的解讀稿里，明確加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）。

由于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）將原適用17%的貨物稅率調(diào)整為16%；將原適用11%貨物的稅率調(diào)整為10%，所以在該文第三條明確：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

從原來的17%-13%=4%，到17%-11%=6%的再加計(jì)扣除2%，以及16%-10%=6%的再加計(jì)扣除2%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物生產(chǎn)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，通過進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除的方式，來保證增值稅負(fù)擔(dān)的平穩(wěn)過渡。

　?。ǘ┘佑?jì)扣除的歸去

在《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的第二條明確：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)13%貨物的征抵稅率差理論上為13%-9%=4%，但是39號(hào)公告明確，將納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物征抵稅率差=13%-10%=3%，實(shí)現(xiàn)了比國家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)更為有利于納稅人的減稅安排。

至此，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中8a“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄，已經(jīng)完成了自己的歷史使命。揮一揮手，不帶走一片云彩。

　　二、加計(jì)抵減

　?。ㄒ唬┘佑?jì)抵減的誕生

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第一條明確：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

處于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，依然執(zhí)行6%的增值稅稅率。由于上游第一、二產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率的下調(diào)，直接導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)的減少，減稅效應(yīng)在第三產(chǎn)業(yè)形成增值稅減稅的反效應(yīng)。

所以，在該公告的第七條明確：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

增值稅的加計(jì)抵減政策，應(yīng)時(shí)而生。

　?。ǘ┘佑?jì)扣減政策具體內(nèi)容

第一、可以適用加計(jì)扣減的范圍

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，并且取得的四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

第二、四項(xiàng)銷售額和比重的確定：

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

　?。ㄈ┘佑?jì)扣減政策適用期間范圍

自2019年4月1日至2021年12月31日期間，可以用當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)加計(jì)10%，來抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。

　　（四）加計(jì)抵減應(yīng)納稅額具體公式

分為計(jì)提可抵減額和抵減應(yīng)納稅額兩個(gè)環(huán)節(jié)。

1.計(jì)提

首先，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

2.抵減

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　（五）不得加計(jì)抵減的情形

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

　　（六）加計(jì)抵減的管理

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第八條明確：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。已經(jīng)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　　三、題外之話

通過對(duì)《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中行業(yè)勾選明細(xì)的分析，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)意外之喜和一個(gè)美中不足。

　　（一）意外之喜

在可以適用加計(jì)扣減政策的行業(yè)范圍中，不僅有適用6%增值稅稅率的服務(wù)業(yè)，而且還有適用13%稅率的有行動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和適用9%稅率的郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信和不動(dòng)產(chǎn)出租服務(wù)。這幾個(gè)行業(yè)實(shí)際上能夠享受稅率的降低和進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減應(yīng)納稅額兩項(xiàng)減稅政策的疊加。

　?。ǘ┟乐胁蛔?/strong>

在讓納稅人勾選所屬行業(yè)的時(shí)候，表格中的勾選，并沒有完全參照財(cái)稅201636號(hào)文的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》里的明細(xì)分類，比如，36號(hào)文將不動(dòng)產(chǎn)出租歸類到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)里，而表格中將其歸類到生活服務(wù)業(yè)中；36號(hào)文里的商務(wù)輔助服務(wù)歸屬現(xiàn)代服務(wù)類，而表格中將其歸入生活服務(wù)業(yè)等。歸類的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一定程度上會(huì)給納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來些許困擾。

行業(yè)	增值稅稅率
郵政服務(wù)業(yè)	9%
電信服務(wù)業(yè)	——
其中：1.基礎(chǔ)電信業(yè)	9%
2.增值電信業(yè)	6%
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)	——
其中:1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)	6%
2.信息技術(shù)服務(wù)業(yè)	6%
3.文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)	6%
4.物流輔助服務(wù)	6%
5. 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)	13%
（不包含不動(dòng)產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃）
6.鑒證咨詢服務(wù)業(yè)	6%
7.廣播影視服務(wù)	6%
生活服務(wù)業(yè)	——
其中：1.文化藝術(shù)業(yè)	6%
2.體育業(yè)	6%
3.教育	6%
4.衛(wèi)生	6%
5.旅游業(yè)	6%
6.娛樂業(yè)	6%
7.餐飲業(yè)	6%
8.住宿業(yè)	6%
9.居民服務(wù)業(yè)	6%
10.社會(huì)工作	6%
11.公共設(shè)施管理業(yè)	6%
12.不動(dòng)產(chǎn)出租	9%
13.商務(wù)服務(wù)業(yè)	6%
14.專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)	6%
15.代理業(yè)	6%
16.其他生活服務(wù)業(yè)	6%