一、不屬于無證無照經(jīng)營的基本情形

任何單位或者個(gè)人不得違反法律、法規(guī)、國務(wù)院決定的規(guī)定，從事無證無照經(jīng)營。根據(jù)《無證無照經(jīng)營查處辦法》（國務(wù)院令第684號）明確規(guī)定，對兩種經(jīng)營活動(dòng)不屬于無證無照經(jīng)營，即可以不需要辦理證照也允許進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)：一是在縣級以上地方人民政府指定的場所和時(shí)間，銷售農(nóng)副產(chǎn)品、日常生活用品（如早市、夜市、習(xí)慣性的一些許可的路邊小菜場等），或者個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)（如修補(bǔ)衣服鞋帽等）；二是依照法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定的規(guī)定，從事無須取得許可或者辦理注冊登記的經(jīng)營活動(dòng)。

《個(gè)體工商戶條例》（中人民共和國國務(wù)院令第596號）規(guī)定，有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶。可見對辦理個(gè)體工商戶的范圍比較廣泛。個(gè)體工商戶在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。

現(xiàn)行行政管理制度改革之后，推行了證照分離，除現(xiàn)行尚未取消的需法律、法規(guī)、國務(wù)院決定規(guī)定的部門辦理前置許可證外，經(jīng)營者應(yīng)分別向相關(guān)部門辦理許可證，向工商（市場監(jiān)督）部門辦理經(jīng)營執(zhí)照。對于無證經(jīng)營者由依法規(guī)定管理許可證的部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的部門查處；對于無照經(jīng)營者由工商（市場監(jiān)督）部門查處。

對無照經(jīng)營者不得提供經(jīng)營場所或其他條件。對明知屬于無照經(jīng)營而為經(jīng)營者提供經(jīng)營場所，或者提供運(yùn)輸、保管、倉儲等條件的，由工商行政管理部門責(zé)令停止違法行為，沒收違法所得，可以處5000元以下的罰款。這里需要注意的是，前置條件是明知，對于未知的，不屬于違反規(guī)定范疇。因此，建議出租經(jīng)營場所（如商鋪等）的，最好在出租協(xié)議中注明不得從事違法經(jīng)營的條款。

需要注意的是，對于上述允許的無證無照經(jīng)營并沒有經(jīng)營期限的限制，即不存在按次或按月的區(qū)別。這一點(diǎn)很重要，可以解決近期許多人參與的納稅期限按次還是按月的爭論，即自然人依法依規(guī)從事無證無照經(jīng)營的，可以是按次的，可以是長期經(jīng)營的。

二、電子商務(wù)經(jīng)營者是否需要辦證的基本規(guī)定

1.辦證范圍

根據(jù)《中人民共和國電子商務(wù)法》規(guī)定，除金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)外，中人民共和國境內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)符合本法規(guī)定開展電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。

電子商務(wù)經(jīng)營者除四種情形外應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。四種情形包括，一是個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品；二是個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)；三是零星小額交易活動(dòng)；四是依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的。

這一規(guī)定除了基本保持與《無證無照經(jīng)營查處辦法》一致外，明確了零星小額交易活動(dòng)也可以不辦理執(zhí)照。對于“零星小額”在征求意見稿第三稿修改意見說明中指出，是考慮到許多電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)生的頻次低、金額小，并且本法已經(jīng)規(guī)定平臺經(jīng)營者需依法核實(shí)經(jīng)營者身份，因而增加了該內(nèi)容。

2.登記形式

根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好電子商務(wù)經(jīng)營者登記工作的意見》（國市監(jiān)注〔2018〕236號）規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者申請登記成為企業(yè)、個(gè)體工商戶或農(nóng)民專業(yè)合作社的，應(yīng)當(dāng)依照現(xiàn)行市場主體登記管理相關(guān)規(guī)定向各地市場監(jiān)督管理部門申請辦理市場主體登記。電子商務(wù)經(jīng)營者申請登記為個(gè)體工商戶的，允許其將網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所作為經(jīng)營場所進(jìn)行登記，但注意注冊為此類型的，僅可通過互聯(lián)網(wǎng)開展經(jīng)營活動(dòng)，不得擅自改變其住宅房屋用途用于從事線下生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并應(yīng)作出相關(guān)承諾。登記機(jī)關(guān)要在其營業(yè)執(zhí)照“經(jīng)營范圍”后標(biāo)注“（僅限于通過互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營活動(dòng)）”。

為配合電商經(jīng)營，《電子營業(yè)執(zhí)照管理辦法（試行）》（國市監(jiān)注〔2018〕249號）明確，市場監(jiān)管部門依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范核發(fā)的載有市場主體登記信息的法律電子證件。電子營業(yè)執(zhí)照與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力，是市場主體取得主體資格的合法憑證。電商在經(jīng)營過程中應(yīng)亮證經(jīng)營，未亮證經(jīng)營或電商平臺未采用措施督促亮證經(jīng)營的，將收到處罰。

3.與稅務(wù)登記的協(xié)調(diào)

依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。因此，電子商務(wù)經(jīng)營中，營業(yè)執(zhí)照登記范圍與稅務(wù)登記范圍是有差異的。較為明顯的就是零星小額業(yè)務(wù)的群體。

由此存在兩個(gè)難題：一是零星小額究竟如何界定？二是首次納稅義務(wù)發(fā)生究竟如何界定？特別是是否包括免稅銷售額？比如，無證農(nóng)產(chǎn)品自銷的電商農(nóng)戶銷售額可能不小。

三、稅務(wù)登記的基本規(guī)定

根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，下同）應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第44號修改）規(guī)定，對于已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照的需要辦理稅務(wù)登記，并已經(jīng)納入“多證合一”辦理模式。對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的（如部分社會團(tuán)體），從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

除上述之外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

因此，只要是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，無論是否有證或經(jīng)批準(zhǔn)，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記，無證的自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。但從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是指企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，并不包括個(gè)人。同時(shí)，之外的其他需要辦理稅務(wù)登記的納稅人中排除了國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。由此可見，個(gè)人并不必然適用辦理稅務(wù)登記，這從無證個(gè)人允許代開增值稅發(fā)票的角度得到印證。

有人可能會說，繳納個(gè)稅的人呢？《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。這里只是規(guī)定了納稅人識別號的賦予規(guī)則，并不需要進(jìn)行稅務(wù)登記。

結(jié)束語：

電子商務(wù)法允許電子商務(wù)中從事零星小額交易活動(dòng)的不辦理市場主體登記，不屬于應(yīng)予查處的無證無照經(jīng)營。對于零星小額交易是針對頻次低、金額小的交易，免予辦理營業(yè)執(zhí)照。但又規(guī)定在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，需要辦理稅務(wù)登記。這就有一個(gè)容易引起歧義的地方，“首次納稅義務(wù)發(fā)生”究竟是指什么？納稅義務(wù)是一個(gè)寬泛的概念，其中包括按時(shí)如實(shí)申報(bào)、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。撇開所有稅種，單純從增值稅來看，只要在境內(nèi)發(fā)生交易行為就存在應(yīng)稅行為，那么是否就是屬于發(fā)生了納稅義務(wù)？如果這樣考慮，那么只要存在交易就是有了納稅義務(wù)，不考慮是否屬于免稅。稅務(wù)登記管理中又對個(gè)人沒有納入必須辦理的范圍。同時(shí)，在委托代征的規(guī)定中明確對于小額零星稅源可以采取委托代征辦法征收。

對于電子商務(wù)中小額零星經(jīng)營者在工商行政部門按照規(guī)定可以不予辦理市場主體的情形下，對個(gè)人的并不必須納入稅務(wù)登記管理范圍，對于沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，在實(shí)務(wù)中影響不是很大。但是，線上與線下無證經(jīng)營的最大區(qū)別是線上交易具有可追溯性。這就存在無證個(gè)人經(jīng)營者持續(xù)經(jīng)營究竟是按期限（如按月）與按次征稅的“次”的界定問題，兩者之間如何把握免征增值稅存在很大差異，也影響后續(xù)稅務(wù)管理。由此，經(jīng)營者的稅收風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

引題：