由于增值稅加計抵減政策，是為了抵消因稅率調(diào)整，而造成部分行業(yè)可抵扣進項減少的政策“負效應(yīng)”而設(shè)計的。所以，增值稅加計抵減政策，從娘胎里就帶著復(fù)雜的原始“基因”。

基因一：只有增值稅一般納稅人適用。

問題1：為什么只有一般納稅人可以適用？

答：只有增值稅一般納稅可以適用，因為本次增值稅稅率調(diào)整，不會對小規(guī)模納稅人造成稅負上升。

基因二：只有部分行業(yè)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）適用。

因為增值稅稅率從16%降為13%，從10%降為9%，6%稅率沒有調(diào)整。所以適用6%稅率和部分適用9%和13%稅率的服務(wù)可以抵扣的進項減少，導(dǎo)致增值稅稅負上升。加計抵減政策是要解決這些行業(yè)的問題。

問題2：如何判斷納稅人是否屬于這些行業(yè)？

答：按照銷售占比來確定。只有“四項服務(wù)”取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，才屬于這些行業(yè)范圍之內(nèi)。

問題3：四項服務(wù)銷售額占比如何計算？

答：要區(qū)分新老納稅人兩種來判定。

老人：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)來計算占比。

新人：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額來計算占比。

問題4：如果老人在2019年3月31日之前累計銷售額為0，該怎么辦？

答：從2019年4月開始，繼續(xù)往后推，直到其開始實現(xiàn)銷售額當月起，再往后推連續(xù)3個月的銷售情況進行判斷。

例如：某納稅人2019年1月設(shè)立，1-4月銷售額均為0，5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項服務(wù)銷售額100萬元。5月-7月的銷售額中四項服務(wù)銷售額占比=100/（100+30）=76.92%＞50%。該納稅人可以從2019年4月1日起享受加計抵減。

極端案例

問題5：如果老人在2019年2月設(shè)立，僅有3月銷售額，并且當月四項服務(wù)銷售額占當月銷售額的比例超過50%，能否適用加計抵減？

答：按照目前的政策，老人的經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額。所以，雖然經(jīng)營期短于3個月，也可以適用加計抵減政策。

寸的是，此納稅人今后4項服務(wù)的銷售額比例均不超過50%。該納稅人2019年4-12月還可以享受加計抵減政策。

問題6：如果新人4月成立，4月當月四項服務(wù)銷售額占當期銷售額比例超過50%，但是5月、6月的銷售額均為0。當年7-9月四項服務(wù)的銷售額均不超過50%，該納稅人2019年4-12月可否享受加計抵減？

答：也可以享受加計抵減政策。

問題7：如果納稅人2019年4月成立，當年4-6月四項服務(wù)銷售額比例不超過50%，當年可否享受加計抵減？

答：2019年4-12月不得享受加計抵減。

問題8：如果納稅人4月成立，當年銷售額為0；2020年元月四項銷售額比例超過50%，然后2-3月銷售額為0。該納稅人2020年可否享受加計抵減？

答：該納稅人可以從2019年4月1日開始享受加計抵減。所以不僅可以補提2019年4-12月的加計抵減額，而且2020年度都可以享受加計抵減。

基因三：按照當期可抵扣進項10%計提加計抵減

當期可抵扣進項稅額包含本期轉(zhuǎn)入的以前期尚未抵扣的40%購進固定資產(chǎn)進項稅額，也包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣稅額，也包括購進旅客運輸服務(wù)可抵扣進項稅額。

問題9：假如當期可以抵扣的進項稅額，不是四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅，能否享受加計抵減？

答：當然可以。例如，某納稅人銷售額比例符合條件，當期銷售貨物對應(yīng)進項10萬元，四項服務(wù)對應(yīng)進項2萬元，當期可以加計抵減額=12×10%=1.2萬元。

問題10：假如四項服務(wù)銷售額是小規(guī)模納稅人期間取得的，或者是免稅項目、簡易計稅項目的，能否參與銷售額比重計算？

答：可以參與比重計算。

極端案例

問題11：接上例，如果以后期間取得的進項都非四項服務(wù)對應(yīng)的進項，可否享受加計抵減？

答：可以享受。雖然參與加計抵減的進項不屬于四項服務(wù)對應(yīng)的進項，也可以享受加計抵減。

基因四：按年確定享受，并可以補提

①老人符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減；新人符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減。

②一旦確定可以適用，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，再根據(jù)上年度銷售額計算確定。

③當期可以計提但未計提的，可在確定適用加計抵減當期一并計提。

例如：某納稅人2019年4月開業(yè)，4月可抵扣進項10萬元，5月可抵扣進項15萬元，6月可抵扣進項稅額20萬元。因為4月、5月銷售額比例是否達到標準無法確定，所以在當月暫不計提，待6月銷售額達到標準后，可以計提6月加計抵減額20×10%=2萬元；同時可以補計提4-5月的加計抵減額（10+15）×10%=2.5萬元。

問題11：如果已經(jīng)計提的進項稅，以后期間發(fā)生轉(zhuǎn)出，如何處理？

答：在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，調(diào)減加計抵減額。

問題12：出口企業(yè)能否享受加計抵減？

答：符合條件的出口企業(yè)，內(nèi)銷業(yè)務(wù)進項部分可以享受加計抵減；出口業(yè)務(wù)對應(yīng)進項不得享受加計抵減。

所以出口企業(yè)同時兼有出口的內(nèi)銷業(yè)務(wù)時，要分別核算內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)的進項稅額；無法準確核算的，按照銷售額比例分攤進項稅。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

基因五：計提和抵減分別核算

政策有效期間，資格暫時喪失，不得新計提加計抵減額；但是上期結(jié)轉(zhuǎn)的未抵減結(jié)余數(shù)可以繼續(xù)抵減一般納稅人期間的應(yīng)納稅額。

問題13：如果2019年符合條件，2020年不符合，但是2019年底結(jié)余5萬元尚未抵減額如何處理？

答：2019年結(jié)余的尚未抵減的金額5萬元，可以繼續(xù)抵減2020年一般納稅人期間的應(yīng)納稅額。但是2020年不得新計提加計抵減額。

問題14：如果2019年4-9月符合條件，但是10月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，9月結(jié)余的5萬元尚未抵減額如何處理？

答：轉(zhuǎn)為小規(guī)模當期起，就失去了計提和抵減的資格。上期結(jié)余的5萬元未抵減額不得抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。

問題15：接上例，如果2021年1月因為連續(xù)12個月累計銷售額超過500萬，又被重新登記為一般納稅人，原結(jié)余的5萬元尚未抵減數(shù)如何處理？

答：原來結(jié)余的5萬元，可以在重新被登記為一般納稅人起，抵減應(yīng)納稅額。然后從2021年2月期，重新用連續(xù)3個月的銷售額比重來判斷，2011年度是否可以享受加計抵減政策。

問題16：接上例，如果重新判定后，2021年度符合規(guī)定條件，但是在2021年12月底政策到期時，尚有已經(jīng)計提尚未抵減結(jié)余數(shù)10萬元，如何處理？